Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

Договор комиссии для комиссионера

Форма договора комиссии и иные документы

Агентский договор для агента

Форма агентского договора и иные документы

НДС при реализации товаров (работ, услуг) посредниками, действующими от своего имени

НДС с вознаграждения посредника

НДС по операциям с участием посредников

Покупка товаров с участием посредника (позиция поручителя)

Продажа товаров в комиссионной торговле (позиция комиссионера, опт)

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Комиссионер имеет право на вознаграждение, установленное договором комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ), которое вправе удержать из денежных средств, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Комитент передает комиссионеру товары, которые тот обязуется реализовать за определенное вознаграждение. При этом товары, переданные на комиссию, остаются в собственности комитента и числятся у него на балансе на счете 45 "Товары отгруженные". Комиссионер учитывает полученные товары на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

После продажи товаров комиссионер предоставляет комитенту отчет о продаже и выставляет счет на комиссионное вознаграждение, которое может быть удержано комиссионером из полученной выручки.

Денежные средства, полученные комиссионером от покупателей за проданный товар, доходами и расходами не являются (абз. 3 п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, далее – ПБУ 9/99, абз. 5 п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). В качестве дохода от обычных видов деятельности комиссионер учитывает только сумму комиссионного вознаграждения (п. 5, 12 ПБУ 9/99).

Налоговый учет

В целях налога на прибыль доходом комиссионера признается сумма комиссионного вознаграждения, предусмотренного договором комиссии (без НДС) (пп. 1 и абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Данный доход признается на дату принятия отчета комиссионера комитентом (п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

Об учете вознаграждения у комиссионера см. в материале Вознаграждение посредника.

Комиссионер определяет налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанных договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Комиссионеры, которые выставляют счета-фактуры при осуществлении деятельности в интересах другого лица, но от своего имени, должны вести журнал учета счетов-фактур. Причем данный журнал комиссионер ведет независимо от того, является он плательщиком НДС или нет. Счета-фактуры на сумму своего вознаграждения комиссионер в журнале не регистрирует (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

При реализации товара комитента комиссионер выставляет счет-фактуру покупателю, указав в качестве продавца себя. Данный счет-фактуру комиссионер регистрирует в Части 1 журнала учета счетов-фактур (пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета), но не отражает его в книге продаж, т.к. у комиссионера не возникает налогооблагаемой базы по НДС. Далее комиссионер передает сведения, указанные в счете-фактуре для покупателя, комитенту. Как правило, копии счетов-фактур прикладываются к отчету о продаже комиссионных товаров. На основании этих сведений комитент составляет счет-фактуру на реализованные товары и передает его комиссионеру. Дата счета-фактуры комитента должна соответствовать дате счета-фактуры комиссионера (агента), который он выдал покупателю (пп. "а" п. 1 Приложения № 1 постановления № 1137). В качестве продавца комитент указывает себя, а в качестве покупателя – конечного покупателя товаров (пп. "и" п. 1 Приложения № 1 постановления № 1137).

При получении счета-фактуры от комитента комиссионер регистрирует его в Части 2 Журнала (п. 11 Приложения № 3 постановления 1137). При этом в книге покупок данный документ не отражается, т.к. у комиссионера не возникает права на вычет НДС.

Подробнее о реализации товаров посредниками см. Реализация товаров (работ, услуг) посредниками, действующими от имени принципала, Реализация товаров (работ, услуг) посредниками, действующими от своего имени.

 

Пошаговая инструкция:

в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0)