Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

Договор комиссии для комитента

Форма договора комиссии и иные документы

Агентский договор для приницпала

Форма агентского договора и иные документы

НДС при реализации товаров (работ, услуг) посредниками, действующими от своего имени

НДС с вознаграждения посредника

Продажа товаров в комиссионной торговле (позиция комиссионера, опт)

Продажа товаров в комиссионной торговле (позиция комитента)

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Собственником товара, который реализует комиссионер, является комитент (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Комитент передает комиссионеру товары, которые тот обязуется реализовать за определенное вознаграждение. При этом товары, переданные на комиссию, остаются в собственности комитента и числятся у него на балансе на счете 45 "Товары отгруженные".

После продажи комиссионных товаров комитент получает от комиссионера отчет о продаже товаров и счет на комиссионное вознаграждение (акт о выполненных услугах, счет-фактуру). По условиям договора, комиссионное вознаграждение может быть удержано комиссионером из выручки, полученной от продажи товаров.

На дату представления отчета о продаже товаров комиссионером комитент признает в учете доход от обычных видов деятельности (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99) и отражает его на счете 90 "Продажи" (субсчет 90.01 "Выручка").

Вознаграждение, выплаченное комиссионеру, включается в расходы комитента и отражается в составе расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу") или в составе прочих расходов. Датой признания расхода является дата утверждения отчета комиссионера (п. п. 5, 11, 16 ПБУ 10/99).

Налоговый учет

В целях налога на прибыль доходом комитента признается вся сумма, полученная от реализации товаров, с учетом суммы, удержанной комиссионером (п. 2 ст. 249 НК РФ). Указанный доход признается комитентом на дату реализации товара, указанную в отчете комиссионера (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Более подробно об учете сделок с привлечением посредников см. в материале Операции с участием посредников.

При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) через посредника комитент (принципал) определяет налоговую базу в общем порядке в соответствии с требованиями ст. 154 НК РФ. Причем в налоговую базу включается вся выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученная от покупателя (заказчика).

На основании счетов-фактур, выставленных посредниками покупателям (заказчикам) при реализации товаров (работ, услуг) или при получении от них предоплаты, комитент (принципал) "перевыставляет" в адрес посредника счета-фактуры с аналогичными показателями. По мнению контролирующих органов, такие счета-фактуры должны быть перевыставлены комитентом (принципалом) не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки товаров (работ, услуг) посредником (письмо МНС России от 17.09.2004 № 03-1-08/2029/16@).

О выставлении единого счета-фактуры по нескольким счетам-фактурам посредника, выставленным за 1 день двум и более покупателям см.: комментарий.

О том, можно ли выставить один счет-фактуру по всем товарам, отгруженным за месяц см. статью-рекомендацию

 

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)