Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

Форма договора поставки и иные документы

Налоги покупателя

Налоги поставщика

НДС при реализации товаров, работ и услуг

Оформление счета-фактуры

Продажа товаров (доставка силами сторонней транспортной организации)

Учет дополнительных расходов при поступлении товаров

Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в составе расходов на продажу

Продажа товаров через интернет-магазин (доставка включена в стоимость товаров)

Продажа товаров транзитом (доставка силами поставщика)

Продажа товаров может осуществляться как со своих складов, так и иным способом, при котором товар сразу отгружается в адрес конечного покупателя, минуя склад организации.

Реализация товаров транзитом включает в себя заключение двух не связанных друг с другом договоров поставки: по одному организация выступает как покупатель и заключает договор с поставщиком товаров, по другому – продает товар конечному покупателю. Зачастую в этом случае поставщик транзитного продавца передает товар сразу покупателю, минуя самого продавца.

В момент передачи товара происходит исполнение обязательств поставщика перед транзитным продавцом и, по общему правилу, транзитного продавца перед покупателем. Однако договором может быть предусмотрен и иной момент перехода права собственности, например, когда товар поступит на склад к покупателю.

Транзитная торговля не является посреднической операцией, т.к. договоры поставки заключаются самостоятельно от имени каждой из сторон. При этом организация, являющаяся транзитной, выступает как в качестве продавца, так и покупателя, и имеет обязательства по оплате поставщику товара и поставке товара конечному покупателю, несмотря на то, что отгружает товар первоначальный поставщик, а покупатель является грузополучателем.

Бухгалтерский учет

Пунктом 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (далее – ПБУ 9/99) определено, что выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности оптовой торговой компании. Отражение выручки в бухгалтерском учете производится при одновременном выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99.

При этом выручка у продавца, за которым сохраняется право собственности на товар, признается в бухгалтерском учете при выполнении ряда условий, в т.ч. переходе права собственности. Следовательно, до этого момента у продавца будет числиться дебиторская задолженность, а отгрузка не будет отражена в составе выручки (п. 12 ПБУ 9/99).

После подтверждения факта принятия товаров к учету у покупателя, т.е. перехода права собственности на товары покупателю, продавец отражает в учете реализацию товаров и списывает товары со счета 45 "Товары отгруженные".

В связи с тем, что в фактическую стоимость товаров могут быть включены дополнительные расходы, связанные с приобретением товаров, такие расходы должны распределяться на каждую единицу товаров. Способ распределения организация выбирает самостоятельно и закрепляет его в своей учетной политике (о включении ТЗР в стоимость товаров читайте в статье "Учет дополнительных расходов при поступлении товаров").

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 торговые организации могут не распределять затраты по заготовке и доставке товаров до центральных сладов (баз), производимые до момента их передачи в продажу на каждую единицу товара, а включать их в состав расходов на продажу. Свое решение о распределении таких расходов торговая организация должна закрепить в учетной политике.

Налоговый учет

Фактическая стоимость товаров не включает в себя сумму НДС, если товары используются в деятельности, облагаемой НДС.

Предъявленный поставщиком НДС транзитный продавец принимает к вычету. В то же время сам он начисляет НДС в момент отгрузки товаров покупателю, независимо от момента перехода права собственности в соответствии с договором. Подробнее см. Момент определения налоговой базы, а также Начисляется ли НДС на момент отгрузки товара, если право собственности на него переходит позже? .

Стоимость товаров включается в расходы от реализации товаров (п. 1 ст. 268 НК РФ). Если стоимость доставки включена в стоимость приобретенных товаров, то она также учитывается в расходах для целей налогообложения в порядке, предусмотренном для учета стоимости товаров пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

В налоговом учете доход от реализации товаров признается на момент перехода права собственности к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Документальное оформление

При транзитной реализации товаров порядок заполнения первичных документов, отражения приобретения и выбытия "транзитных" товаров, а также документооборот следует закрепить в учетной политике организации.

Для оформления факта продажи первичным документом может служить товарная накладная (унифицированная форма ТОРГ-12, утв. постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132, или самостоятельно разработанная форма документа, утвержденного учетной политикой организации, согласно ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее – Закон № 402), которая составляется в двух экземплярах: первый предназначен для списания товара, второй – для принятия его к учету (Указания по применению и заполнению форм первичной документации по учету торговых операций, утв. постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132). Такая накладная оформляется на дату отгрузки товара в адрес грузополучателя (конечного покупателя).

У организации, являющейся транзитным продавцом, в результате заключения двух разных договоров остаются две накладные.

У первоначального поставщика останется накладная между ним и транзитным продавцом (как покупателем), а у конечного покупателя – между ним и транзитным продавцом (как поставщиком).

Поскольку транзитный продавец товары на свой склад не получает и не отпускает, то он не является ни грузоотправителем, ни грузополучателем. В товарной накладной есть специальная строка "Транспортная накладная", в которой указываются реквизиты соответствующей транспортной накладной. Транспортные документы должны иметь отметки грузоотправителя (поставщика) об отгрузке товара и грузополучателя (конечного покупателя) о получении груза, что является подтверждением факта получения товаров.

Поскольку "транзитный" поставщик фактически не получает товары на склад, первичные документы складского учета им не составляются. Тем не менее организации обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 6 Закона № 402-ФЗ и отражать факты хозяйственной жизни, которые являются объектами бухгалтерского учета (ст. 5, п. 8 ст. 3 Закона № 402).

 

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)