Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

Условие о доставке товара

Налоги поставщика

НДС при реализации товаров, работ и услуг

Продажа товаров в оптовой торговле (предоплата - отгрузка)

Учет дополнительных расходов при поступлении товаров

Продажа товаров через интернет-магазин (доставка включена в стоимость товаров)

Продажа товаров (доставка силами сторонней транспортной организации)

Пунктом 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" определено, что выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности оптовой торговой компании.

В общем случае выручка в бухгалтерском учете продавца отражается в момент отгрузки товаров, поэтому отражение выручки в бухгалтерском учете продавец осуществляет независимо от того, оплачен данный товар покупателем или нет.

Обратите внимание! Субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) (п. 12 ПБУ 9/99).

По общему правилу обязанность доставки товаров возложена на поставщика (п. 1 ст. 510 ГК РФ), при этом он может осуществлять доставку как собственными силами, так и с привлечением третьего лица (например, специализированного перевозчика). По условиям договора стоимость доставки товара может быть включена в стоимость товаров. В этом случае данная сумма не выделяется ни в первичных, ни в расчетных документах, является составной частью выручки от реализации товаров и учитывается в том же порядке, что и выручка от предпринимательской деятельности.

При заключении договора с перевозчиком документом, подтверждающим оказание услуги по перевозке, является транспортная накладная, составленная грузоотправителем. Она составляется в трех экземплярах: для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика (п. 2 ст. 785 ГК РФ, п. 9 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272 (далее – Правила), письмо Минфина от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14014).

Оформляется транспортная накладная по форме согласно Приложению № 4 к Правилам. В ней отсутствует товарный раздел и, соответственно, нет информации о цене и стоимости товара, поэтому одновременно с транспортной необходимо оформить товарную накладную (по форме ТОРГ-12 или разработанную самостоятельно), которая и будет служить первичным документом по учету товарно-материальных ценностей и подтверждать переход права собственности на товар к покупателю.

Следует учитывать, что помимо транспортной накладной, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272, применяется товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т), утвержденная постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78. Этот документ предназначен для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

ТТН выписывается поставщиком в четырех экземплярах: первый остается у продавца, второй передается водителем покупателю, третий и четвертый передаются перевозчику, у которого один экземпляр служит основанием для расчетов между заказчиком и транспортной компанией, а другой прилагается к путевому листу и является основанием для учета работы транспорта.

Порядок заполнения товарно-транспортной накладной приведен в Приложении № 3 к Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса № 10/998 от 30.11.1983 г. "О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом".

Поскольку транспортная накладная подтверждает лишь факт заключения договора перевозки (см. письмо Минфина России от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14014), но не названа прямо первичным документом, который подтверждает факт перевозки товара, то рекомендуется оформлять обе накладные: одну – по форме № 1-Т, вторую – по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272.

Товарная накладная по форме № ТОРГ-12 (или самостоятельно разработанная форма, утвержденная учетной политикой организации, согласно ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете") является первичным документом, который подтверждает переход права собственности на товарно-материальные ценности и их принятие к учету покупателем – подтверждает факт купли-продажи.

О том, какие документы следует оформлять при доставке товара покупателю, читайте в ответе на вопрос: "Нужны ли для вычета НДС транспортные документы, если товары доставляются силами поставщика или самовывозом?"

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета выручка от продажи товара является доходом от обычных видов деятельности, признается на дату выполнения поставщиком своих обязательств (п. 5, 12 ПБУ 9/99) и отражается по кредиту счета 90 "Продажи" (субсчет 90.01 "Выручка") в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ("Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности", утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, далее – Инструкция по применению плана счетов).

Затраты на доставку товаров покупателю (без НДС), которые осуществляются силами сторонней организации, отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" (п. 13 ПБУ 5/01) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с транспортной компанией либо включаются в стоимость товара, если затраты по транспортировке квалифицируются в качестве расходов на приобретение – в этом случае их следует учитывать на счете 41 "Товары".

Порядок учета транспортных расходов следует отразить в учетной политике организации по бухгалтерскому учету.

По мере признания выручки от реализации товаров, списываются фактическая себестоимость товаров с кредита счета 41 "Товары" и расходы по их доставке – с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 90.02 "Себестоимость продаж") (абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Инструкция по применению плана счетов).

Налоговый учет

НДС начисляется на общую стоимость товаров в обычном порядке – на дату отгрузки товаров (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

При реализации товаров по льготной ставке НДС 10 процентов поставщик может применить пониженную ставку налога ко всей цене товаров, включая стоимость доставки. Однако это может вызвать претензии со стороны налоговых органов. По мнению проверяющих, услуги по доставке льготируемого товара облагаются НДС по ставке 18 процентов. Подробнее см. По какой ставке облагается доставка, включенная в цену товара, облагаемого по ставке НДС 10 процентов?

Суммы НДС, предъявленные поставщику компанией-перевозчиком, подлежат вычету при выполнении следующих условий: принятие к учету соответствующих расходов и получение правильно оформленного счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль выручка (без НДС) признается доходом (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Датой получения дохода считается дата реализации товара покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ), поэтому стоимость доставки, включенная в цену товара, учитывается в доходах на момент перехода права собственности на товар (реализации).

Налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретенных товаров, а также сумму расходов, связанных с реализацией, которая формируется с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Если расходы, связанные с доставкой товаров, соответствуют условиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то они также признаются для целей налогообложения прибыли и относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ). Датой признания расхода на доставку товаров является дата подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Подтвердить расходы на приобретение услуг по доставке поставщик может либо транспортной накладной, либо товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т, или предоставив обе эти накладные (письмо Минфина России от 22.12.2011 № 03-03-10/123, письмо ФНС России от 21.03.2012 № ЕД-4-3/4681@).

Отметим, что в целях признания в качестве расходов затрат по перевозке груза автомобильным транспортом контролирующие органы считают достаточным наличие одного из документов, оформленного надлежащим образом: либо транспортной накладной, либо товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т (письмо Минфина России от 22.12.2011 № 03-03-10/123, письмо ФНС России от 21.03.2012 № ЕД-4-3/4681@).

 

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)