Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

Документальное подтверждение расходов

Учет неотфактурованных поставок в течение месяца

При долговременных и постоянных отношениях между поставщиком и покупателем товары могут отпускаться со склада поставщика только на основании заявки покупателя. При этом первичные документы и счета-фактуры от поставщика поступают значительно позднее фактической даты передачи товаров. Ко времени прибытия документов товары могут быть уже проданы. Такие операции отражаются в бухгалтерском учете как неотфактурованные поставки (п. 36 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н далее "Методические указания").

Бухгалтерский учет

При поступлении неотфактурованные товары отражаются в учете по дебету счета 41 "Товары". При этом организация вправе завести для этих партий товаров отдельный субсчет. Это позволит ей организовать аналитический учет данных товаров. Неотфактурованные товары приходуются на склад по учетным ценам. Если организация в качестве учетной цены использует фактическую себестоимость, то неотфактурованные товары приходуются по рыночным ценам (п. 39 Методических указаний, и п. 9 ПБУ 5/01). В качестве рыночной можно взять цену, по которой обычно поставляется товар, либо воспользоваться условием о цене, прописанным в договоре поставки.

Поступление неотфактурованной партии товаров отражается в учете проводкой: Дт41 Кт60, одновременно с этим регистрируется проводка: Дт19 Кт60. Реализация неотфактурованных товаров регистрируется проводкой: Дт62 Кт90.1 с выделением НДС: Дт90.3 Кт68(НДС) и списанием проданных товаров Дт90.2 Кт41.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам в бухгалтерский учет вносятся изменения: учетная цена корректируется и одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 40 Методических указаний). В зависимости от срока поступления расчетных документов поставщика зависит и отражение корректировочных операций в учете (п. 38, п. 41 Методических указаний). Если документы получены в текущем отчетном периоде до окончания отчетного года и утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то они подлежат отражению на счетах расчетов, а при отпуске товаров на соответствующих счетах учета расходов в месяце, в котором документы были переданы.

При этом корректировку можно производить не на разницу сумм, а сторнированием стоимости с одновременным отражением стоимости ТМЦ согласно расчетным документам: Дт41 Кт60, сторнирована стоимость ТМЦ по неотфактурованным поставкам; Дт41 Кт60, учтена стоимость ТМЦ по неотфактурованным поставкам при поступлении документов.

Аналогичным образом сторнируются и приходуются по новым ценам бухгалтерские записи реализации и списания.

Налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретенных товаров определяется исходя из цены их приобретения (без учета НДС) (п. 2 ст. 254 НК РФ). Согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают только документально подтвержденные расходы.

Под документальным подтверждением понимается наличие первичных и иных документов, составленных в соответствии с требованиями законодательства РФ. Это могут быть документы, которые принимаются к бухгалтерскому учету (акты, накладные), а также иные документы (договоры, счета-фактуры), см. письмо Минфина России от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41598.

Поэтому организации следует признавать указанные расходы для целей налогообложения прибыли только после поступления от поставщика расчетных документов.

Входной НДС по неотфактурованным поставкам к вычету не принимается. Сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров, может быть принята к вычету организацией-покупателем только после принятия на её учет данного товара и при наличии у нее счета-фактуры, выставленного поставщиком (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Согласно официальной позиции Минфина России и налоговых органов право на указанный вычет у организации возникает в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура, при этом дата выставления этого счета-фактуры значения не имеет.

Документальное оформление

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке товаров. Акт о приемке товаров составляется в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

В программе "1С:Бухгалтерия 8":

Поступление товаров оформляется документом "Поступление (акт, накладная)". Корректировка стоимости неотфактурованной партии товаров осуществляется вручную документом "Операция".

 

Пошаговая инструкция:

в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0)