Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Переработка товаров с использованием счета 41 "Товары"

Торговые организации могут передавать свой товар на переработку сторонним лицам. К ним возвращается переработанный товар с другим названием и иногда с другими физико-химическими свойствами. Передача товара на переработку оформляется договором подряда, на основании которого подрядчик (переработчик) выполняет работы по переработке товара из сырья (товара) заказчика и получает вознаграждение за их выполнение (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 703 ГК РФ). При этом переработанный товар и все иные результаты переработки (например, отходы) также являются собственностью заказчика (ст. 220 ГК РФ).

Согласно п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее – Методические указания), под давальческими материалами понимаются материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. В рассматриваемом случае давальческим сырьем (материалом) является непосредственно товар заказчика.

Бухгалтерский учет

Товары, предназначенные для продажи, являются частью материально-производственных запасов (МПЗ) организации (абз. 6 п. 2 ПБУ 5/01).

Затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, формируют фактическую себестоимость товаров (абз. 9 п. 6 ПБУ 5/01).

При давальческой схеме в момент передачи товара подрядчику заказчик не отражает его реализацию, поскольку не передает на товар право собственности. Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость товаров не списывается, а учитывается на счете 41.5 "Товары, переданные на переработку" (п. 157 Методических указаний). Этот вариант учета обусловлен тем, что товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 "Товары", а учитываются обособленно. Проводки с использованием основного и дополнительного счетов учета товаров строятся по той же схеме, что и проводки с использованием счетов 10.1 "Сырье и материалы" и 10.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" при передаче сырья, материалов на давальческой основе.

Давальческие товары отражаются по фактической себестоимости, которая включает в себя все затраты, связанные с их приобретением, без НДС и иных возмещаемых налогов, о чем говорит п. 6 ПБУ 5/01.

В бухгалтерском учете передача товара на переработку и возврат отражаются следующим образом:

При этом торговая организация вправе самостоятельно определить, к какому виду расходов она будет относить затраты на переработку товаров: к расходам, связанным с приобретением товаров, или к расходам, связанным с их реализацией (коммерческим расходам). В случае включения указанных затрат в фактическую себестоимость товаров организация на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ производит запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на полную стоимость работ. В итоге стоимость перерабатываемого товара складывается из стоимости переданного подрядчику товара и стоимости самих услуг подрядчика.

Результат от продажи переработанных товаров организация может отражать как поступления и выбытия в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности, то есть с использованием счетов 90.1 "Выручка" и счетов 90.2 "Себестоимость продаж".

Доходы и расходы от реализации товаров считаются выручкой и затратами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99). Поступления и выплаты, имеющие отношение к продажам иных активов (в том числе и товаров), являются прочими доходами и расходами (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99 и абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). При этом за организацией остается право определить те виды доходов, которые она считает связанными с основными видами деятельности (исходя из характера деятельности, видов и услуг).

Налоговый учет

Так как право собственности на давальческие товары сохраняется за давальцем, то передача их в переработку не представляет для передающей стороны объекта налогообложения НДС. Однако если в передаточных первичных документах нет отметки "В переработку на давальческой основе", налоговые органы могут расценить эту операцию как безвозмездную передачу товаров, которая облагается НДС (ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Товары, переданные давальцу для переработки, учитываются в порядке п. 2 ст. 318 НК РФ по мере их реализации.

Со стоимости товаров, приобретенных для переработки, вычет НДС производится в общем порядке (п. 2 ст. 171 НК РФ). Со стоимости работ по переработке заказчик может принять НДС к вычету также в порядке п. 2 ст. 171 НК РФ.

В целях налога на прибыль расходы торговых организаций на приобретение товаров, реализованных в отчетном периоде, а также расходы по их доставке при покупке, если они не были включены в цену этих товаров, – это прямые расходы (ст. 320 НК РФ). Все остальные расходы, кроме внереализационных, учитываемых по ст. 265 НК РФ, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Налогоплательщик может отнести расходы на переработку товаров к прямым, закрепив это в учетной политике.

В программе "1С:Бухгалтерия 8":

 

Пошаговая инструкция:

в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0)