Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

Отступное

Можно ли принять к вычету "авансовый" НДС, если вместо возврата предоплаты предоставляется отступное?

Товарообменные (бартерные) операции

Возврат займа имуществом - основным средством (стоимость имущества больше суммы займа)

Обязательство по договору займа может быть прекращено путем предоставления отступного - уплатой денежных средств или передачей иного имущества. С 1 июня 2015 года перечень имущества, которое может быть предоставлено в качестве отступного, закрыт (ст. 409 ГК РФ). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (п. 1 ст. 432 ГК РФ).

Соглашение об отступном должно быть заключено в письменном виде, при этом в нем указываются: реквизиты договора займа и сумма, погашаемая отступным, имущество, передаваемое взамен, его стоимость (ст. 409, 421, 424 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Бухгалтерский учет

При передаче основного средства по соглашению об отступном в бухгалтерском учете заемщика признается прочий доход в сумме погашаемой задолженности, при этом первоначальное обязательство прекращается с момента предоставления отступного, а не с момента заключения соглашения об отступном (определение ВАС РФ от 24.02.2011 № ВАС-18327/10, п. 1 обзора практики применения арбитражными судами ст. 409 ГК РФ).

Стоимость выбывающего объекта ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Остаточная стоимость передаваемого основного средства отражается в составе прочих расходов на дату признания прочего дохода от реализации ОС (п. 11, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), то есть в момент выбытия основного средства оформляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 01.09 "Выбытие основных средств" Кт 01.01 (01.08) "Основные средства в организации" на сумму первоначальной стоимости основного средства;

Дт 02.01 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01" Кт 01.09 "Выбытие основных средств" на сумму начисленной по основному средству амортизации;

Дт 91.02 "Прочие расходы" Кт 01.09 "Выбытие основных средств" на сумму остаточной стоимости основного средства;

Дт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кт 91.01 "Прочие доходы" (п. 7, 16 ПБУ 9/99, п. 30, 31 ПБУ 6/01 "Учет основных средств") на сумму погашаемого обязательства (займа, кредита, начисленных процентов по ним);

Дт 91.02 "Прочие расходы", Кт счета 68.02 "Налог на добавленную стоимость" начислен НДС при передаче имущества в качестве отступного.

Налоговый учет

Передача имущества для погашения займа признается его реализацией в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ. Поэтому доходы и расходы от передачи имущества в качестве отступного отражаются в обычном порядке как для реализации имущества стороннему контрагенту.

Если передача права собственности на имущество в счет погашения денежного займа осуществляется по договору о предоставлении отступного, такая операция подлежит обложению НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом займодавцу предъявляется к уплате сумма НДС.

НДС при передаче отступного исчисляется по общим правилам (п. 1 ст. 154, п. 2, 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ), исходя из суммы обязательства, погашенного передачей объекта ОС.

При передаче ОС по соглашению об отступном признается выручка от реализации без учета НДС в размере стоимости, указанной в соглашении (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 4 ст. 274, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если основное средство реализовано с убытком, то в целях налогообложения прибыли данный убыток учитывается не единовременно в момент реализации объекта (как в бухгалтерском учете), а постепенно (равными долями) в течение оставшегося срока полезного использования этого объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Равномерное списание убытка в налоговом учете приводит в бухгалтерском учете к возникновению вычитаемых временных разниц и соответствующему ОНА (п. 11, 14 ПБУ 18/02): Дт 09 "Отложенные налоговые активы" Кт счета 68.04 "Налог на прибыль". Данный ОНА погашается по мере признания убытка в налоговом учете в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 17 ПБУ 18/02). При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 68 "Налог на прибыль" и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы".

 

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)