Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

Определение остаточной стоимости основного средства

Расходы на ликвидацию объектов основных средств и незавершенного строительства, нематериальных активов

Нужно ли восстанавливать НДС при списании недоамортизированных основных средств?

Выбытие основных средств (неполная амортизация)

Ликвидация основных средств с оприходованием материалов

Частичная ликвидация основных средств с оприходованием материалов (с выделением части объекта ОС)

На практике возникают случаи, когда необходимо отразить частичную ликвидацию основных средств. При этом особых требований к учету операций по частичной ликвидации, а также методики отражения частичной ликвидации в нормативных актах не содержится. О частичной ликвидации упоминается лишь в контексте изменения первоначальной стоимости объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее - ПБУ 6/01).

Для правильного отражения таких операций организация может самостоятельно определить методику учета частичной ликвидации, выбрав один из вариантов, а именно: через выбытие объекта или посредством его разделения.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи или порче активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, в иных случаях.

При выбытии объекта основных средств, как правило, создается специальная комиссия, которая определяет целесообразность (пригодность) дальнейшего использования объекта, возможность и эффективность его восстановления, а также, учитывая компетенцию, может ответить на вопросы, касающиеся возможности использования отдельных деталей, узлов, материалов выбывающего объекта с учетом оценки согласно текущей рыночной стоимости и пр.

Для фиксации полученных результатов, касающихся выбытия основных средств, организация может разработать собственные формы документов, в которых будут отражены результаты списания объектов основных средств (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете") или воспользоваться унифицированными формами (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7) с занесением результатов о списании объектов основных средств в соответствующие разделы следующих документов:

В случаях достройки, дообрудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств допускается изменение первоначальной стоимости, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету (п. 14 ПБУ 6/01).

При этом при частичной ликвидации годовую сумму амортизации следует определять по аналогии с порядком расчета после модернизации (реконструкции, достройки, дообрудования) объектов, учитывая новую остаточную стоимость основного средства и оставшийся срок его полезного использования (п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, письмо Минфина России от 15.12.2009 № 03-05-05-01/81).

При выбытии основного средства выполняется списание первоначальной стоимости объекта со счета 01 "Основные средства" и начисленной амортизации со счета 02 "Амортизация основных средств". При этом согласно п. 22 ПБУ 6/01 необходимо последний раз начислить амортизацию в месяце выбытия.

Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (остаточная стоимость) определяется при списании объекта основных средств на счете 01 "Основные средства". Для этого предназначен субсчет 01.09 "Выбытие основных средств". Остаточная стоимость объекта основных средств относится в дебет счета 91.02 "Прочие расходы" с последующим списанием на финансовые результаты (убыток от выбытия).

Согласно п. 79 Методических указаний детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств.

В целях налогового учета стоимость материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (кроме уничтожаемых) включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ) в периоде оприходования. При этом оценка стоимости материалов производится исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 НК РФ (п. 5, п. 6 ст. 274 НК РФ).

Стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных при демонтаже (разборке) при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли организаций по мере отпуска в производство (письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-03-06/1/400).

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случая продажи с убытком), включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. Такие расходы можно учесть единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (письмо Минфина России от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст. 252 НК РФ). С учетом этого комиссия в акте о частичной ликвидации указывает причины частичной ликвидации амортизируемого имущества (модернизация, реконструкция или иная причина), а также определяет долю ликвидируемого имущества, исчисляемую в процентном отношении амортизируемого имущества, которая учитывается при расчете первоначальной (остаточной) стоимости и начисленной амортизации, приходящихся на ликвидируемое имущество (письмо Минфина России от 27.08.2008 № 03-03-06/1/479).

При положительной реализации ликвидированной части амортизированного имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от данной операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В целях налога на имущество частичная ликвидация основного средства изменяет величину его остаточной стоимости и, следовательно, базу по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).

Более подробно о налоге на имущество см. практический пример   "Приобретение движимого и недвижимого имущества с 01.01.2013 г.".

 

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)