Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

Определение остаточной стоимости основного средства

Расходы на ликвидацию объектов основных средств и незавершенного строительства, нематериальных активов

Нужно ли восстанавливать НДС при списании недоамортизированных основных средств?

Выбытие основного средства по причине непригодности (неполная амортизация)

Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал

Продажа объекта недвижимости

Ликвидация основных средств с оприходованием материалов

Бухгалтерский учет

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) (далее - ПБУ 6/01).

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

При выбытии объекта основных средств, как правило, создается специальная комиссия, которая определяет целесообразность (пригодность) дальнейшего использования объекта, возможности и эффективности его восстановления, а также, учитывая компетенцию, может ответить на вопросы, касающиеся возможности использования отдельных деталей, узлов, материалов выбывающего объекта с учетом оценки согласно текущей рыночной стоимости и пр.

Для фиксации полученных результатов, касающихся выбытия основных средств, организация может разработать собственные формы документов, в которых будут отражены результаты списания объектов основных средств (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете") или воспользоваться унифицированными формами (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7) с занесением результатов о списании объектов основных средств в соответствующие разделы следующих документов:

В случаях достройки, дообрудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств допускается изменение первоначальной стоимости, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету (п. 14 ПБУ 6/01).

При этом, при частичной ликвидации, годовую сумму амортизации следует определять по аналогии с порядком расчета после модернизации (реконструкции, достройке, дообрудовании) объектов, учитывая новую остаточную стоимость основного средства и оставшийся срок его полезного использования (п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, письмо Минфина России от 15.12.2009 № 03-05-05-01/81).

При выбытии основного средства выполняется списание первоначальной стоимости объекта со счета 01 "Основные средства" и начисленной амортизации со счета 02 "Амортизация основных средств". При этом, согласно п. 22 ПБУ 6/01 необходимо последний раз начислить амортизацию в месяце выбытия.

Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (остаточная стоимость) определяется при списании объекта основных средств на счете 01 "Основные средства". Для этого предназначен субсчет 01.09 "Выбытие основных средств". Остаточная стоимость объекта основных средств относится в дебет счета 91.02 "Прочие расходы" с последующим списанием на финансовые результаты (убыток от выбытия).

Согласно п. 79 Методических указаний детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств.

Налоговый учет

В целях налогового учета стоимость материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (кроме уничтожаемых) включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). При этом, оценка стоимости материалов производится исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 НК РФ (п. 5, п. 6 ст. 274 НК РФ).

Стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных при демонтаже (разборке) при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли организаций по мере отпуска в производство (письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-03-06/1/400).

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случая продажи с убытком), включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. Такие расходы можно учесть единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (письма Минфина России от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454).

В случае продажи основного средства с убытком, полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

 

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)