Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

Модернизация (достройка, дооборудование, реконструкция) основных средств

Включается ли в налоговую базу по НДС при выполнении СМР для собственного потребления стоимость подрядных работ?

Возникает ли объект налогообложения, если налогоплательщик выполняет монтаж оборудования собственными силами?

Меняется ли норма амортизации, если при модернизации (реконструкции) срок полезного использования остается прежним?

Модернизация основных средств хозяйственным способом

Комплекс мер, направленный на усовершенствование оборудования, улучшение его технических качеств и восстановление, по сути является модернизацией. Данные меры позволяют продлить срок эксплуатации оборудования, повысить его производительность, точность, безопасность работы и легкость обслуживания.

Бухгалтерский учет

Первоначальная стоимость основного средства может меняться в таких случаях, как модернизация, достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка (п. 14 ПБУ 6/01).

Затраты на модернизацию основного средства относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта (п. 26, п. 27 ПБУ 6/01) и учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим списанием в дебет счета учета основного средства либо учитываются обособленно на счете 01 "Основные средства" с заведением отдельной инвентарной карточки на сумму произведенных затрат (п. 42 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, далее – Методические указания).

Работы по модернизации могут быть проведены как собственными силами, так и с помощью подрядных организаций. В первом случае затраты по выполненным работам следует отразить по Дт 08 (субсчет 08.03 "Вложения во внеоборотные активы") и Кт 10 (16, 23, 68, 69, 70), во втором – по Дт 08 (субсчет 08.03 "Вложения во внеоборотные активы") и Кт 60.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования, в том числе пересмотренного срока полезного использования объекта в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 (письма Минфина России от 15.12.2009 № 03-05-05-01/81, от 23.06.2004 № 04-02-14/144).

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем завершения модернизации основного средства, с учетом новых условий (п. 21 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний), а именно:

Амортизация = (первоначальная стоимость ОС + затраты на модернизацию объекта – сумма амортизации, начисленной до ввода в эксплуатацию модернизированного объекта) / (СПИ, который установлен при вводе ОС в эксплуатацию + СПИ после модернизации – срок, в течение которого начислялась амортизация до ввода модернизированного объекта в эксплуатацию).

 

При модернизации основного средства собственными силами оправдательными документами, подтверждающими ее проведение, могут быть требования-накладные на передачу материалов соответствующему подразделению, акты на их списание, заказы-наряды.

Датой осуществления модернизации для бухгалтерского учета будет дата составления акта (п. 71 Методических указаний, п. 27 ПБУ 6/01), в котором должны быть указаны полная стоимость выполненных работ и дата их окончания. Для этих целей может применяться акт о приеме-сдаче модернизированных объектов основных средств (например, по унифицированной форме № ОС-3 или самостоятельно разработанной форме акта).

Разница в порядке отражения амортизации основного средства в бухгалтерском и налоговом учете приводит к необходимости применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.

Налоговый учет

В случае проведения достройки, дообрудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ) в целях налогового учета меняется первоначальная стоимость объекта.

Более подробно об изменении первоначальной стоимости ОС см. в материале "Изменение первоначальной стоимости ОС в результате модернизации".

Сумма ежемесячной амортизации рассчитается в этом случае следующим образом:

Амортизация = (первоначальная стоимость ОС + затраты на модернизацию объекта) * (1/СПИ, который установлен при вводе ОС в эксплуатацию) * 100%.

 

О выполнении работ хозспособом см. в материале "Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозспособом)".

 

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)