Внимание
С 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, журнала учета счетов-фактур,
утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Подробный комментарий см.
здесь.
Правила регистрации счетов-фактур в Журнале учета и Книге продаж определены постановлением Правительства РФ
от 26.12.2011 № 1137
(в ред. постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981).
Счета-фактуры, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, регистрируются в едином порядке
(п. 3 Правил ведения журнала учета полученных и
выставленных счетов-фактур, п. 2 Правил ведения
книги продаж), однако, продавец должен учитывать некоторые особенности регистрации электронных счетов-фактур.
С 01.01.2015 г. согласно
п. 3.1 ст. 169 НК РФ журнал учета счетов-фактур
обязаны вести только налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, и лица, не являющиеся
налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в
интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров
(работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при
выполнении функций застройщика в отношении указанной деятельности.
В части 1 "Выставленные счета-фактуры" Журнала учета:
- в едином порядке регистрируются бумажные и электронные счета-фактуры,
составленные за истекший налоговый период (п. 3 Правил ведения журнала учета);
- если комитент (принципал), покупатель (клиент, инвестор) не получили от
комиссионера (агента), экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего
функции застройщика, счет-фактуру в электронном виде, допускается
составление комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или
заказчиком, выполняющим функции застройщика, такого счета-фактуры на
бумажном носителе. В этом случае комиссионер (агент), экспедитор, застройщик
или заказчик, выполняющий функции застройщика, регистрируют только
выставленный счет-фактуру на бумажном носителе (п. 4 Правил ведения журнала учета).
В Книге продаж:
- бумажные и электронные счета-фактуры подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором
возникает налоговое обязательство (п.
2 Правил ведения книги продаж);
- если покупатель не получил о продавца электронный счет-фактуру, а продавец при повторном направлении внес в него исправления
до окончания налогового периода, то и первоначально составленный счет-фактура, и исправленный регистрируются в книге продаж с
последующим аннулированием в книге продаж записи по первоначальному счету-фактуре
(п. 5 Правил ведения книги продаж);
- если покупатель не получил от продавца электронный счет-фактуру, а продавец при повторном направлении внес в него исправления
после окончания налогового периода, то первоначально составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж, а исправленный -
в дополнительном листе книги продаж. После регистрации нового исправленного экземпляра счета-фактуры запись по первоначальному
счету-фактуре аннулируется в дополнительном листе книги продаж
(п. 5 Правил ведения книги продаж);
- если покупатель не получил от продавца корректировочный счет-фактуру в электронном виде, составленный при увеличении
стоимости, а продавец при повторном направлении внес в него исправления до окончания налогового периода, то в книге продаж
регистрируются и первоначально составленный корректировочный счет-фактура, и исправленный корректировочный счет-фактура с
последующим аннулированием в книге продаж записи по первоначально составленному корректировочному счету-фактуре
(п. 6 Правил ведения книги продаж);
- если покупатель не получил от продавца корректировочный счет-фактуру в электронном виде, составленный при увеличении
стоимости, а продавец при повторном направлении внес в него исправления после окончания налогового периода, то первоначально
составленный корректировочный счет-фактура регистрируется в книге продаж, а исправленный корректировочный счет-фактура - в
дополнительном листе книги продаж. После регистрации нового исправленного экземпляра корректировочного счета-фактуры запись по
первоначальному корректировочному счету-фактуре аннулируется в дополнительном листе книги продаж
(п. 6 Правил ведения книги продаж).