Электронный документооборот

Порядок выставления и получения электронных счетов-фактур

Со 2 сентября 2010 года налогоплательщики вправе составлять и выставлять счета-фактуры на бумажном носителе и (или) в электронной форме в соответствии с установленными форматами и порядком (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ).

Для реализации этой нормы и в соответствии с п. 9 ст. 169 НК РФ приказом ФНС России от 05.03.2012 № ММВ-7-6/138@ были утверждены электронные форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж (в том числе форматы дополнительных листов книг). Этот приказ действовал с 23.05.2012 до 13.04.2015.

С 14.04.2015 был введен в действие новый приказ ФНС России от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@ "Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронной форме" (далее - Приказ № 93).

Этот формат счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) был утвержден в связи с необходимостью уточнения размерности и описания отдельных реквизитов форматов счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры). При этом в форму счета-фактуры, утвержденную постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137), изменения не вносились. Исходя из этого ФНС России в письме от 16.04.2015 № ГД-4-3/6527@ разъяснила, что применение вычетов сумм налога производится на основании счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями, установленными пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

С 07.05.2016 вступил в силу новый приказ ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@ "Об утверждении формата счета-фактуры и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру в электронной форме" (далее – Приказ № 155). А с 31.05.2016 - приказ ФНС России от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189@ "Об утверждении формата корректировочного счета-фактуры и формата представления документа об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, включающего в себя корректировочный счет-фактуру, в электронной форме" (далее - Приказ № 189).

По 30.06.2017 налогоплательщики могут создавать электронные счета-фактуры как по форматам, утв. Приказом № 155 и Приказом № 189, так и по форматам, утв. Приказом № 93. При этом налоговые органы обязаны принимать счета-фактуры по старому формату (утв. Приказом № 93) по 31.12.2020, если такие счета-фактуры составлены до 01.07.2017.

В соответствии с п. 9 ст. 169 НК РФ приказом Минфина России от 25.04.2011 № 50н был утвержден Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде (далее - Порядок № 50н). Этот документ утратил силу с 01.04.2016 в связи со вступлением в силу нового приказа Минфина России от 10.11.2015 № 174н, который утвердил Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме (далее - Порядок № 174н).

Согласно п. 1.3 Порядка № 174н, как и п. 1.3 Порядка № 50н, обмен электронными счетами-фактурами возможен только через оператора электронного документооборота - далее Оператора. У обменивающихся сторон может быть один и тот же Оператор, либо Операторы могут быть разные. Если Операторы разные, то обмен возможен, если у них есть совместимые технические средства. При этом Порядок № 174н обязывает Оператор обеспечить взаимодействие продавца и покупателя при выставлении и получении счетов-фактур в электронной форме (при необходимости через Оператора, заключившего договор с другой стороной сделки).

Обмен электронными счетами-фактурами возможен только по взаимному согласию сторон (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ, п. 1.4 Порядка № 174н). При этом ни НК РФ, ни Порядок № 174н, как и ранее действовавший Порядок № 50н, не содержат требований к форме выражения этого согласия. По мнению Минфина России, такое согласие может быть оформлено с учетом обычаев делового оборота, в том числе путем обмена документами, без составления одного документа, подписанного сторонами, совершением действий, свидетельствующих о согласии на составление счетов-фактур в электронном виде, и т.п. (см. письмо от 01.08.2011 № 03-07-09/26).

Форматы документов, используемых при обмене счетами-фактурами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утверждены Приказом ФНС России от 30.01.2012 № ММВ-7-6/36@.

Согласно п. 1.9 Порядка № 174н, как и п. 1.9 Порядка № 50н, по каждому счету-фактуре, выставленному в электронной форме, продавец и покупатель осуществляют полный документооборот, т.е. обмениваются всеми установленными документами.

На каждую пересылку, в соответствии с Порядком № 174н, дается один рабочий день. Стоит отметить, что в реальности все пересылки занимают секунды.

При обмене счетами-фактурами в электронном форме через Оператора даты выставления и получения этого документа определяются в особом порядке:

В ранее действовавшем Порядке № 50н, счет-фактура считался выставленным продавцом и полученным покупателем только при наличии извещения покупателя о получении счета-фактуры (п. 1.10 и п. 1.11 Порядка № 50н). Новый Порядок № 174н лишил извещение о получении счета-фактуры статуса обязательного документа для признания счета-фактуры выставленным продавцом и полученным покупателем (п. 1.10 и п. 1.11 Порядка № 174н). Теперь это извещение формируется покупателем только при взаимном согласии сторон сделки (п. 2.9 Порядка № 174н).

Аналогичные положения предусмотрены с 08.06.2013 для регистрации счетов-фактур в части 1 и части 2 журнала учета (пп. "б" п. 7 Правил, пп. "б" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (в ред. постановления Правительства РФ от 28.05.2013 № 446). При этом с 01.01.2015 согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ журнал учета счетов-фактур обязаны вести только налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика в отношении указанной деятельности.

Также новым Порядком № 174н предусмотрена возможность направления покупателем продавцу иных дополнительных сведений по полученному счету-фактуре (п. 2.9 Порядка № 174н).

Напомним, что п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, закрепил право налогоплательщиков указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры, утвержденной постановлением Правительства № 1137. Очевидно, что упоминание первичного документа, по сути, закрепило возможность указания дополнительной информации не только продавцом, выставляющим счет-фактуру, но и покупателем (например, дату приемки товаров или результатов работ, другие сведения получающей стороны). И для того, чтобы урегулировать движение дополнительной информации от покупателя к продавцу, и было внесено соответствующее дополнение.

О том, что нужно сделать, чтобы начать обмен электронными документами см. Как начать обмен электронными документами.