Отчетность по налогу на добавленную стоимость

Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации

Период: с I квартала 2019 г.

Раздел 3 декларации (рис. 1, рис. 2) заполняется в случае, если имеются ненулевые показатели по какой-либо строке данного раздела.

Рис. 1

Рис. 2

В первой части раздела (строки 010-118) приводятся суммы НДС к уплате в бюджет, исчисленные по операциям, осуществленным налогоплательщиком в налоговом периоде, за который представляется декларация.

Во второй части раздела (строки 120-190) отражаются суммы вычетов, уменьшающие объем налогового обязательства перед бюджетом.

В строках 200 и 210 показывается итог - разность между общей суммой к уплате и общей суммой вычетов.

Реализация товаров (работ, услуг) (строки 010 - 042)

По строкам 010-042 в графе 3 показывается налоговая база по операциям реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, при получении сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг). По каждой из указанных строк показывается тот объем реализации, который подлежит налогообложению по ставке, указанной в графе 4 этой же строки. В графе 5 по указанным строкам показываются исчисленные согласно этим налоговым ставкам суммы налогов к уплате.

По строкам 010 - 042 не отражаются операции:

В сумму по строке 010 следует включать (при наличии) налоговую базу и сумму налога по операциям, у которых момент определения налоговой базы устанавливается согласно п. 13 ст. 167 НК РФ. К таким операциям относятся операции реализации товаров (работ, услуг) длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев. Перечень этих операций утвержден Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 года № 468.

Сумма налога, отражаемая по строкам 010 и 020 в графе 5 при применении налоговых ставок 20 и 10 процентов, рассчитывается путем умножения суммы, отраженной в графе 3 раздела 3, соответственно, на 20 или 10 и деления на 100.

Сумма налога, отражаемая по строкам 030 и 040 в графе 5, при применении налоговых ставок 20/120 или 10/110 рассчитывается путем умножения суммы, отраженной в графе 3, на 20 и деления на 120 или путем умножения на 10 и деления на 110.

Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (строка 043)

В графах 3 и 5 по строке 043 отражаются налоговая база и сумма налога по операциям реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) в отношении таких товаров по операциям выполненных работ (оказанных услуг), предусмотренных подп. 2.1 - 2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ, налогообложение которых производится в соответствии с п. 7 ст. 164 НК РФ.

Реализация товаров физическим лицам - гражданам иностранных государств (строка 044)

В графах 3 и 5 по строке 044 отражаются налоговая база и сумма налога по операциям реализации организацией розничной торговли товаров физическим лицам - гражданам иностранных государств с оформлением документов (чеков) для компенсации суммы налога, предусмотренных ст. 169.1 НК РФ.

Реализация по истечении установленного срока товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен налог в соответствии со ст. 151 НК РФ (строки 045 - 046)

В графах 3 и 5 по строкам 045 и 046 отражаются налоговая база и соответствующая сумма налога по операциям реализации после истечения срока, указанного в абзаце третьем подп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ, товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен налог в соответствии с абзацем первым подп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ.

Сумма налога, отражаемая по строкам 045 и 046 в графе 5 при применении налоговых ставок 20 и 10 процентов, рассчитывается путем умножения суммы, отраженной в графе 3 раздела 3 декларации, соответственно, на 20 или 10 и деления на 100.

Реализация предприятия как имущественного комплекса (строка 050)

По строке 050 в графах 3 и 5 отражаются налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса.

Согласно ст. 158 НК РФ в случае реализации предприятия как единого имущественного комплекса налоговая база определяется как балансовая стоимость имущества, умноженная на поправочный коэффициент. В случае, если цена реализации НИЖЕ, чем балансовая стоимость, то поправочный коэффициент определяется как отношение цены реализации к балансовой стоимости.

Если цена реализации ВЫШЕ, чем балансовая стоимость, то поправочный коэффициент определяется отношением цены реализации, уменьшенной на величину дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг (при отсутствии их переоценки) к балансовой стоимости предприятия, уменьшенной на ту же величину дебиторской задолженности и ценных бумаг (при отсутствии их переоценки).

Налоговая база, указываемая по графе 3 строки 050, представляет собой балансовую стоимость имущества, умноженную на поправочный коэффициент, вычисленный указанным способом.

Графа 5 этой строки вычисляется следующим образом:

Из показателя по графе 3 выбирается скорректированная на поправочный коэффициент стоимость тех статей актива баланса, реализация которых облагается НДС. То есть надо исключить из этого показателя величины, характеризующие дебиторскую задолженность, финансовые вложения, ценные бумаги и денежные средства.

"Очищенный" таким образом показатель налоговой базы следует умножить на ставку, равную 20/120. Результат записывается в графу 5 по данной строке.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (строка 060)

По строке 060 в графах 3 и 5 отражаются налоговая база и соответствующая сумма налога при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд определяется согласно п. 2 ст. 159 НК РФ как сумма всех фактических затрат налогоплательщика на выполнение этих работ, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. При этом стоимость субподрядных работ, выполненных сторонними организациями, в налоговую базу НЕ включается.

Следует помнить, что, согласно п. 10 ст. 167 НК РФ объект налогообложения возникает возникает в последний день каждого налогового периода, в котором налогоплательщик осуществлял строительно-монтажные работы для собственного потребления.

Сумма налога с предоплаты (строка 070)

По строке 070 в графах 3 и 5 отражаются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и соответствующие суммы налога.

Следует помнить, что даже если отгрузка произошла в том же налоговом периоде, что и получение предоплаты, следует отдельно отразить начисление НДС с полученного аванса и затем - с совершенной отгрузки. Также, если при изменении либо расторжении договора получение и возврат авансовых платежей осуществляются в одном налоговом периоде, то в декларации по НДС отражается сумма налога с полученной предоплаты и заявленный к вычету налог при наличии документов, свидетельствующих о возврате предоплаты (письмо ФНС России от 24.05.2010 № ШС-37-3/2447).

Согласно письму Минфина РФ от 6.03.2009 № 03-07-15/39, если в течение 5-ти дней после осуществления предоплаты, производится отгрузка, отдельный счет-фактура на аванс не выставляется. Иначе говоря, если отгрузка произошла в пределах 5-ти дней после получения продавцом аванса, налог исчисляется ОДИН раз только с отгрузки и данная строка не заполняется.

В сумму по строке 070 не включаются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), если их реализация:

Также не включаются в налоговую базу суммы предоплаты (частичной оплаты), полученной налогоплательщиком по операциям поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет более 6-ти месяцев (по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468).

Суммы налога, подлежащие восстановлению (строки 080-100)

В строках 080-100 в графе 5 показываются суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, а теперь подлежащие восстановлению к уплате в бюджет.

Подробнее о восстановлении НДС к уплате рассказывается здесь.

При этом по строке 080 показывается ОБЩАЯ сумма НДС, подлежащая восстановлению к уплате в бюджет в данном налоговом периоде, а по строкам 090 и 100 - два отдельных компонента этой общей суммы. При этом важно помнить, что показатель по строке 080 включает суммы по строкам 090 и 100, но НЕ исчерпывается ими.

В частности, в показатель по строке 080 включаются суммы, указываемые в графе 4 Приложения № 1 к разделу 3 декларации за соответствующий календарный год.

Кроме того, в показатель по строке 080 включаются суммы НДС:

Корректировка реализации (строки 105-109)

По строкам 105-109 в графах 3 и 5 отражаются суммы корректировки налоговых баз и сумм налога по соответствующим налоговым ставкам в случае применения налогоплательщиком в контролируемых сделках цен товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствующих п. 1 ст. 105.3 НК РФ.

Уплата налога, исчисленного при таможенном декларировании (строки 110-115)

Строки 110, 115 заполняются налогоплательщики - резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области.

В графе 3 по строке 110 отражается подлежащая уплате сумма налога, исчисленная при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абзацем третьим подп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ.

В графе 3 по строке 115 отражается подлежащая уплате сумма налога, исчисленная при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных п. 6 ст. 173 НК РФ.

Общая сумма налога (строка 118)

По строке 118 в графе 5 указывается общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм. Она определяется как сумма по графе 5 строк 010-080, 105-115.

Налоговые вычеты (строки 120-185)

По строкам 120-180 в графе 3 налогоплательщик указывает суммы НДС, которые он имеет право предъявить к вычету в данном налоговом периоде по каждому из предусмотренных законодательством оснований, а по строке 200 в графе 3 - общую сумму НДС, подлежащая вычету в данном налоговом периоде. Подробнее о принятии сумм НДС к вычету рассказывается в рубрике Суммы, которые можно принять к вычету.

По строке 120 отражаются подлежащие вычету суммы налога:

Из общей суммы, указанной по строке 120, по строке в том числе (код строки 125) отражаются суммы налога, предъявленные подрядными организациями (застройщиками либо техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства основных средств (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, принимаемые к вычету в порядке, определенном п. 5 ст. 172 НК РФ.

По строке 130 отражается сумма налога, предъявленная покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя.

По строке 135 отражаются суммы налога, исчисленные налогоплательщиком - организацией розничной торговли по товарам, реализованным физическим лицам - гражданам иностранных государств, подлежащие вычету в случаях, предусмотренных п. 4.1 ст. 171 НК РФ.

По строке 140 отражается сумма налога, исчисленная налогоплательщиком со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления (отраженная по строке 060 раздела 3 декларации), подлежащая вычету.

По строке 150 отражаются суммы налога, уплаченные налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежащие вычету.

По строке 160 отражаются суммы налога, уплаченные налогоплательщиком налоговым органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией с территории государств - членов Таможенного союза, подлежащие вычету.

По строке 170 отражаются суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предстоящей передачи имущественных прав, и отраженные в строке 070, принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

По строке 180 отражаются суммы налога, принимаемые к вычету покупателем - налогоплательщиком, исполняющим обязанности налогового агента.

По строке 185 отражается сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с п. 14 ст. 171 НК РФ.

Общая сумма налога к вычету (строка 190)

По строке 190 отражается общая сумма налога, подлежащая вычету. Она определяется как сумма величин, указанных в строках 120 - 185.

Сумма налога к уплате / возмещению (строки 200-210)

Если общая сумма вычетов (графа 3 по строке 190) не превышает общую сумму исчисленного налога (значение в графе 5 по строке 118), то по строке 200 в графе 3 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период по разделу 3 декларации (разность значений в графе 5 по строке 118 и в графе 3 по строке 190).

Если общая сумма вычетов (графа 3 по строке 190) превышает общую сумму исчисленного налога (значение в графе 5 по строке 118), то по строке 210 в графе 3 указывается сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за налоговый период по разделу 3 декларации (разность значений в графе 3 по строке 190 и в графе 5 по строке 118).