Отчетность по налогу на добавленную стоимость

Отчетность с I квартала 2017 г.

Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации

Раздел 3 декларации (рис. 1, рис. 2) заполняется в случае, если имеются ненулевые показатели по какой-либо строке данного раздела.

Рис. 1

Рис. 2

В первой части раздела (строки 010-118) приводятся суммы НДС к уплате в бюджет, исчисленные по операциям, осуществленным налогоплательщиком в налоговом периоде, за который представляется декларация.

Во второй части раздела (строки 120-190) отражаются суммы вычетов, уменьшающие объем налогового обязательства перед бюджетом.

В строках 200 и 210 показывается итог - разность между общей суммой к уплате и общей суммой вычетов.

Реализация товаров (работ, услуг) (строки 010 - 040)

По строкам 010-040 в графе 3 показывается налоговая база по операциям реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, при получении сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг). По каждой из указанных строк показывается тот объем реализации, который подлежит налогообложению по ставке, указанной в графе 4 этой же строки. В графе 5 по указанным строкам показываются исчисленные согласно этим налоговым ставкам суммы налогов к уплате.

По строкам 010 - 040 не отражаются операции:

В сумму по строке 010 следует включать (при наличии) налоговую базу и сумму налога по операциям, у которых момент определения налоговой базы устанавливается согласно п. 13 ст. 167 НК РФ. К таким операциям относятся операции реализации товаров (работ, услуг) длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев. Перечень этих операций утвержден Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 года № 468.

Реализация по истечении установленного срока товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен налог в соответствии со ст. 151 НК РФ (строки 041 - 042)

В графах 3 и 5 по строкам 041 и 042 отражаются налоговая база и соответствующая сумма налога по операциям реализации после истечения срока, указанного в абзаце третьем подп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ, товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен налог в соответствии с абзацем первым подп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ.

Сумма налога, отражаемая по строкам 041 и 042 в графе 5 при применении налоговых ставок 18 и 10 процентов, рассчитывается путем умножения суммы, отраженной в графе 3 раздела 3 декларации, соответственно, на 18 или 10 и деления на 100.

Реализация предприятия как имущественного комплекса (строка 050)

По строке 050 в графах 3 и 5 отражаются налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса.

Согласно ст. 158 НК РФ в случае реализации предприятия как единого имущественного комплекса налоговая база определяется как балансовая стоимость имущества, умноженная на поправочный коэффициент. В случае, если цена реализации НИЖЕ, чем балансовая стоимость, то поправочный коэффициент определяется как отношение цены реализации к балансовой стоимости.

Если цена реализации ВЫШЕ, чем балансовая стоимость, то поправочный коэффициент определяется отношением цены реализации, уменьшенной на величину дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг (при отсутствии их переоценки) к балансовой стоимости предприятия, уменьшенной на ту же величину дебиторской задолженности и ценных бумаг (при отсутствии их переоценки).

Налоговая база, указываемая по графе 3 строки 050, представляет собой балансовую стоимость имущества, умноженную на поправочный коэффициент, вычисленный указанным способом.

Графа 5 этой строки вычисляется следующим образом:

Из показателя по графе 3 выбирается скорректированная на поправочный коэффициент стоимость тех статей актива баланса, реализация которых облагается НДС. То есть надо исключить из этого показателя величины, характеризующие дебиторскую задолженность, финансовые вложения, ценные бумаги и денежные средства.

"Очищенный" таким образом показатель налоговой базы следует умножить на ставку, равную 18/118. Результат записывается в графу 5 по данной строке.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (строка 060)

По строке 060 в графах 3 и 5 отражаются налоговая база и соответствующая сумма налога при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд определяется согласно п. 2 ст. 159 НК РФ как сумма всех фактических затрат налогоплательщика на выполнение этих работ, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. При этом стоимость субподрядных работ, выполненных сторонними организациями, в налоговую базу НЕ включается.

Следует помнить, что, согласно п. 10 ст. 167 НК РФ объект налогообложения возникает возникает в последний день каждого налогового периода, в котором налогоплательщик осуществлял строительно-монтажные работы для собственного потребления.

Сумма налога с предоплаты (строка 070)

По строке 070 в графах 3 и 5 отражаются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и соответствующие суммы налога.

Следует помнить, что даже если отгрузка произошла в том же налоговом периоде, что и получение предоплаты, следует отдельно отразить начисление НДС с полученного аванса и затем - с совершенной отгрузки. Также, если при изменении либо расторжении договора получение и возврат авансовых платежей осуществляются в одном налоговом периоде, то в декларации по НДС отражается сумма налога с полученной предоплаты и заявленный к вычету налог при наличии документов, свидетельствующих о возврате предоплаты (письмо ФНС России от 24.05.2010 № ШС-37-3/2447).

Согласно письму Минфина РФ от 6.03.2009 № 03-07-15/39, если в течение 5-ти дней после осуществления предоплаты, производится отгрузка, отдельный счет-фактура на аванс не выставляется. Иначе говоря, если отгрузка произошла в пределах 5-ти дней после получения продавцом аванса, налог исчисляется ОДИН раз только с отгрузки и данная строка не заполняется.

В сумму по строке 070 не включаются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), если их реализация:

Также не включаются в налоговую базу суммы предоплаты (частичной оплаты), полученной налогоплательщиком по операциям поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет более 6-ти месяцев (по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468).

Суммы налога, подлежащие восстановлению (строки 080-100)

В строках 080-100 в графе 5 показываются суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, а теперь подлежащие восстановлению к уплате в бюджет.

Подробнее о восстановлении НДС к уплате рассказывается здесь.

При этом по строке 080 показывается ОБЩАЯ сумма НДС, подлежащая восстановлению к уплате в бюджет в данном налоговом периоде, а по строкам 090 и 100 - два отдельных компонента этой общей суммы. При этом важно помнить, что показатель по строке 080 включает суммы по строкам 090 и 100, но НЕ исчерпывается ими.

В частности, в показатель по строке 080 включаются суммы, указываемые в графе 4 Приложения № 1 к разделу 3 декларации за соответствующий календарный год.

Кроме того, в показатель по строке 080 включаются суммы НДС:

Корректировка реализации (строки 105-109)

По строкам 105-109 в графах 3 и 5 отражаются суммы корректировки налоговых баз и сумм налога по соответствующим налоговым ставкам в случае применения налогоплательщиком в контролируемых сделках цен товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствующих п. 1 ст. 105.3 НК РФ.

Уплата налога, исчисленного при таможенном декларировании (строки 110-115)

Строки 110, 115 заполняются налогоплательщики - резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области.

В графе 3 по строке 110 отражается подлежащая уплате сумма налога, исчисленная при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абзацем третьим подп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ.

В графе 3 по строке 115 отражается подлежащая уплате сумма налога, исчисленная при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных п. 6 ст. 173 НК РФ.

Общая сумма налога (строка 118)

По строке 118 в графе 5 указывается общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм. Она определяется как сумма по графе 5 строк 010-080, 105-115.

Налоговые вычеты (строки 120-185)

По строкам 120-180 в графе 3 налогоплательщик указывает суммы НДС, которые он имеет право предъявить к вычету в данном налоговом периоде по каждому из предусмотренных законодательством оснований, а по строке 200 в графе 3 - общую сумму НДС, подлежащая вычету в данном налоговом периоде. Подробнее о принятии сумм НДС к вычету рассказывается в рубрике Суммы, которые можно принять к вычету.

По строке 120 отражаются подлежащие вычету суммы налога:

По строке 130 отражается сумма налога, предъявленная покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя.

По строке 140 отражается сумма налога, исчисленная налогоплательщиком со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления (отраженная по строке 060 раздела 3 декларации), подлежащая вычету.

По строке 150 отражаются суммы налога, уплаченные налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежащие вычету.

По строке 160 отражаются суммы налога, уплаченные налогоплательщиком налоговым органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией с территории государств - членов Таможенного союза, подлежащие вычету.

По строке 170 отражаются суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предстоящей передачи имущественных прав, и отраженные в строке 070, принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

По строке 180 отражаются суммы налога, принимаемые к вычету покупателем - налогоплательщиком, исполняющим обязанности налогового агента.

По строке 185 отражается сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с п. 14 ст. 171 НК РФ.

Общая сумма налога к вычету (строка 190)

По строке 190 отражается общая сумма налога, подлежащая вычету. Она определяется как сумма величин, указанных в строках 120 - 185.

Сумма налога к уплате / возмещению (строки 200-210)

Если общая сумма вычетов (графа 3 по строке 190) не превышает общую сумму исчисленного налога (значение в графе 5 по строке 110), то по строке 200 в графе 3 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период по разделу 3 декларации (разность значений в графе 5 по строке 110 и в графе 3 по строке 190).

Если общая сумма вычетов (графа 3 по строке 190) превышает общую сумму исчисленного налога (значение в графе 5 по строке 110), то по строке 210 в графе 3 указывается сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за налоговый период по разделу 3 декларации (разность значений в графе 3 по строке 190 и в графе 5 по строке 110).