Отчетность по налогу на доходы физических лиц

Налоговая декларация о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)

Начиная с 2011 года налоговая декларация о предполагаемом доходе физического лица составляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 27 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/768@

Кто заполняет

Декларация заполняется и представляется в налоговый орган по месту регистрации физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусами, занимающимися частной практикой, и адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, в следующих случаях:

Пример

Налогоплательщик зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 30 июня 2011 г. Первый доход получен 6 июля 2011 г.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (п.5 ст.6.1 НК РФ). Соответственно, месяц со дня получения первого дохода (т.е. с 6 июля 2011 г.) истекает 6 августа 2011 г.

Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях (п.6 ст.6.1 НК РФ). Поскольку первый день указанного пятидневного срока приходится на выходной (6 августа 2011 г. - суббота), то началом отсчета этого срока будет 8 августа 2011 г. - понедельник. Соответственно, последним днем указанного срока будет 12 августа 2011 г. - пятница.

Таким образом, подать декларацию по форме 4-НДФЛ предприниматель должен до 12 августа 2011 г. включительно.

Обратите внимание

Подавать декларацию по форме 4-НДФЛ в случае, если налогоплательщик не первый год ведет предпринимательскую деятельность или занимается частной практикой, Налоговый кодекс РФ не требует.

Однако налоговые органы полагают, что налоговая декларация по форме 4-НДФЛ должна подаваться ежегодно вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ, т.е. не позднее 30 апреля года, за который определяется предполагаемый доход (например, Письмо ФНС России от 14.11.2006 № 04-2-02/685@). Судебной практики, опровергающей позицию налоговиков, нет.

Дополнительно отметим, что привлечь  к ответственности за непредставление формы 4-НДФЛ в такой ситуации налоговые органы не смогут. Это связано с тем, что штраф по ст. 119 НК РФ, устанавливающей ответственность за непредставление деклараций, рассчитывается в процентах от суммы налога, подлежащей уплате по декларации. А в декларации по форме 4-НДФЛ содержатся только данные о предполагаемом доходе без указания на сумму налога, подлежащую уплате. Следовательно, и рассчитать санкцию (в процентах от суммы налога) невозможно. На это указывает и ФНС России в вышеприведенном письме.

Из чего состоит

Декларация состоит из страницы 001, которая заполняется налогоплательщиком (либо представителем налогоплательщика), кроме раздела "Заполняется работником налогового органа" (рис. 1). 

 

Рис.1

В декларации указывается сумма предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком, на основании которой налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период.

Порядок заполнения декларации

Декларация заполняется от руки либо печатается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета. Декларация может подготавливаться с использованием программного обеспечения, предусматривающего при печати декларации вывод двумерного штрих-кода.

Наличие исправлений в декларации не допускается.

Каждому показателю соответствует одно поле в форме декларации, состоящее из определенного количества знакомест (клеток для размещения одного символа). Каждый показатель записывается в одном поле. Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знакомест), месяц (поле из двух знакомест) и год (поле из четырех знакомест), разделенные знаком "точка".

Текстовые и числовые поля в декларации заполняются слева направо, начиная с крайнего левого знакоместа либо с левого края поля, отведенного для записи значения показателя.

Заполнение текстовых полей осуществляется заглавными печатными символами.

В случае отсутствия какого-либо показателя, во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.

При распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16-18 пунктов.

Копия документа, подтверждающего полномочия законного или уполномоченного представителя налогоплательщика на подписание представляемой декларации, должна прилагаться к декларации.

В верхней части декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

При представлении в налоговый орган первичной декларации в поле показателя "Номер корректировки" проставляется "0--", при представлении уточненной декларации - указывается номер корректировки, отражающий, какая по счету уточненная декларация представляется в налоговый орган (например, "1--", "2--", и т.д.).

В поле показателя "Налоговый период" указывается календарный год, за который представляется декларация.

В поле показателя "Представляется в налоговый орган (код)" указывается код налогового органа по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика, в который представляется декларация.

В поле показателя "Код категории налогоплательщика" указывается код категории, к которой относится налогоплательщик, в отношении предполагаемых доходов которого представляется декларация (в соответствии с приложением № 1 к Порядку заполнения декларации).

В поле показателя "Код по ОКАТО" указывается код объекта административно-территориального деления в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (далее - код по ОКАТО), являющегося местом жительства (пребывания) налогоплательщика. При заполнении показателя "Код по ОКАТО", под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКАТО имеет меньше одиннадцати знаков, заполняются нулями. Например, для восьмизначного кода ОКАТО 12445698 в поле "Код по ОКАТО" записывается одиннадцатизначное значение "12445698000".

Фамилия, имя, отчество налогоплательщика указываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Для иностранных физических лиц допускается при написании фамилии, имени и отчества использование букв латинского алфавита.

В поле показателя "Номер контактного телефона" указывается номер телефона налогоплательщика или его представителя с телефонным кодом страны (для физических лиц, проживающих за пределами РФ) и иными телефонными кодами, требующимися для обеспечения телефонной связи. Номера телефонов указываются без пробелов и прочерков. Для каждой скобки и знака "+" отводится одно знакоместо.

Сумма предполагаемого дохода указывается в полных рублях без пробелов, прочерков и иных знаков.

В декларации указывается количество листов подтверждающих документов, приложенных к декларации (или их копий, включая копию документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика на подписание декларации). При этом налогоплательщик или его представитель вправе составить и приложить к декларации реестр документов, подтверждающих сведения, указанные в декларации.

В разделе "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю" необходимые сведения заполняются в следующем порядке:

Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о способе представления декларации, количестве листов документов или их копий, приложенных к декларации, дате ее представления (получения), номере, под которым зарегистрирована декларация, фамилии и инициалах работника налогового органа, принявшего декларацию, его подпись.