Отчетность по налогу на доходы физических лиц

Отчетность с 2015 г.

Декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с 2015 года

Начиная с представления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2015 года декларация подается по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@ в ред. приказа ФНС России 25.11.2015 № ММВ-7-11/544@.

Кто должен представлять декларацию

Декларацию в налоговые органы по месту регистрации обязаны представить (п. 1 ст. 229 НК РФ):

  1. физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).
    Если индивидуальный предприниматель применяет специальный режим, который предусматривает освобождение от уплаты НДФЛ, то данный индивидуальный предприниматель не обязан представлять декларацию 3-НДФЛ по доходам, облагаемым в соответствии со специальными налоговыми режимами (п. 2 ст. 80 НК РФ);
  2. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, по суммам доходов, полученных от такой деятельности (пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);
  3. физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ);
  4. физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ);
    Обратите внимание

    Согласно п. 4 ст. 229 НК РФ налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ, в частности, доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, которые не облагаются НДФЛ согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

  5. физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исходя из сумм таких доходов (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Исключение составляют российские военнослужащие, проходящие службу за границей, которые независимо от фактического времени нахождения в РФ признаются налоговыми резидентами РФ;
  6. физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ);
  7. физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), исходя из сумм таких выигрышей (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ);
  8. физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (пп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ);
  9. физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ). Исключение составляют доходы, полученные в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и/или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Прочие налогоплательщики имеют право представить декларацию в налоговые органы по месту регистрации (п. 2 ст. 229 НК РФ).

Например, если физическое лицо не состоит на учете в налоговом органе по месту пребывания при отсутствии места жительства на территории РФ, то оно вправе обратиться в налоговый орган по месту пребывания с заявлением о постановке на учет и предоставить налоговую декларацию о доходах в этот налоговый орган (письмо Минфина России от 11.05.2010 № 03-02-08/29).

Срок представления Декларации

Указанные выше налогоплательщики должны представить декларацию в налоговые органы по месту регистрации (месту жительства) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (истекшим годом) (п. 1 ст. 229 НК РФ).

В случае прекращения деятельности (для налогоплательщиков, указанных в п. 1 и п. 2) и/или в случае прекращения выплат (для налогоплательщиков, указанных в п. 3 - п. 9) до конца налогового периода (до декабря текущего года) налогоплательщики обязаны подать декларацию в течение пяти дней с момента прекращения деятельности и/или выплат, а также уплатить налог, доначисленный по этой декларации не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

Если налогоплательщик, получающий доходы по п. 1 - п. 9, является иностранным физическим лицом и собирается прекратить получать данные доходы и выехать за границу, то такой налогоплательщик обязан представить декларацию о доходах, фактически полученных на территории РФ, не позднее, чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ, а также уплатить налог, доначисленный по этой декларации не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

Датой представления декларации считается:

Что указывается в декларации

Согласно п. 4 ст. 229 НК РФ в декларации физические лица указывают:

Общие правила заполнения декларации

Порядок заполнения декларации приведен в Приложении № 2 к приказу ФНС России от 24.12.2015 № ММВ-7-11/671@ в ред. приказа ФНС России 25.11.2015 № ММВ-7-11/544@.

Декларация заполняется от руки либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета. Двусторонняя печать декларации на бумажном носителе не допускается.

Декларация может подготавливаться с использованием программного обеспечения, предусматривающего при распечатывании декларации вывод на страницах декларации двумерного штрих-кода.

В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель.

В каждую клетку вносится только один символ (прописная буква, цифра, другие знаки).

Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь, а также показатели, единицей измерения которых являются денежные единицы. Правильной или десятичной дроби соответствуют два поля, разделенные либо знаком "/" ("косая черта"), либо знаком "." ("точка"), соответственно. Первое поле соответствует числителю правильной дроби (целой части десятичной дроби), второе ‑ знаменателю правильной дроби (дробной части десятичной дроби).

В аналогичном порядке указываются показатели, выраженные в денежных единицах. В первом поле указывается значение показателя, состоящее из целых денежных единиц, во втором – из части соответствующей денежной единицы.

Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух ячеек), месяц (поле из двух ячеек) и год (поле из четырех ячеек), разделенные знаком "точка".

Все стоимостные показатели указываются в рублях и копейках, за исключением сумм доходов от источников за пределами территории Российской Федерации до их пересчета в валюту Российской Федерации.

Текстовые и числовые поля заполняются слева направо, начиная с крайней левой ячейки либо с левого края поля, отведенного для записи значения показателя.

Если показатель отсутствует, то в соответствующей строке ставится прочерк. В случае если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех ячеек соответствующего поля, в незаполненных ячейках в правой части поля проставляется прочерк.

Сквозная нумерация заполненных страниц проставляется в поле "Стр." начиная с титульного листа после заполнения и комплектования декларации.

В верхней части каждой заполняемой страницы декларации указываются ИНН налогоплательщика, если он ему присвоен налоговым органом, а также фамилия и инициалы налогоплательщика.

В нижней части каждой заполняемой страницы декларации в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" проставляются дата подписания и подпись налогоплательщика или его представителя.

Декларация представляется:

Исправления

Наличие исправлений в декларации не допускается.

Уточняющая декларация

Уточняющая декларация представляется, если в текущем налоговом периоде налогоплательщик обнаружил неотраженные или не полностью отраженные сведения, ошибки, искажения, допущенные в истекших налоговых периодах. В уточняющей декларации за соответствующий истекший налоговый период налогоплательщик отражает суммы налога с учетом вносимых дополнений и изменений.

Уточняющая декларация представляется в налоговый орган по форме, которая действовала в том налоговом периоде, за который производится перерасчет суммы налога.

Округление

Все стоимостные показатели отражаются в рублях и копейках. Исключение - суммы НДФЛ, которые исчисляются и указываются в полных рублях. При этом значение показателя суммы налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Пересчет валюты в рубли

Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.

Приложение первичных документов или их копий

При заполнении декларации используются данные из справок по форме 2-НДФЛ, а также из расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщиков, а также из произведенных на основании этих документов расчетов. Оригиналы справок и копии иных документов должны быть приложены к декларации.

Налогоплательщик или его представитель вправе составить и приложить к декларации реестр документов, прилагаемых к декларации и подтверждающих сведения, указанные в разделах и листах декларации.

Общее количество листов прилагающихся документов проставляется в поле титульного листа "с приложением подтверждающих документов или их копий на ... листах".

Содержание декларации

Форма декларации состоит из титульного листа, разделов 1, 2, листов А, Б, В, Г, Д1, Д2, Е1, Е2, Ж, З, И.

Титульный лист, разделы 1, 2 подлежат обязательному заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими декларацию.

Титульный лист содержит общие сведения о налогоплательщике.

Раздел 1 содержит итоговые сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета.

Раздел 2 служит для исчисления налоговой базы и сумм налогов по доходам, облагаемым по различным налоговым ставкам.

Листы А, Б, В, Г, Д1, Д2, Е1, Е2, Ж, З, И формы декларации используются для исчисления налоговой базы и сумм налога и заполняются по необходимости.

Лист А заполняется по доходам, подлежащим налогообложению, полученным от источников в Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист Б заполняется по доходам, подлежащим налогообложению, полученным от источников за пределами Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист В заполняется по всем доходам, полученным от осуществления предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист Г используется для расчета и отражения сумм доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с абз. седьмым п. 8 и пп. 28, 33, 39 и 43 ст. 217 НК РФ.

Лист Д1 используется для расчета имущественных налоговых вычетов, установленных ст. 220 НК РФ, в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

Лист Д2 используется для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества, от изъятия имущества для государственных или муниципальных нужд, установленных ст. 220 НК РФ.

Лист Е1 используется для расчета стандартных и социальных налоговых вычетов, установленных соответственно ст.ст. 218 и 219 НК РФ.

Лист Е2 используется для расчета социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, а также инвестиционных налоговых вычетов, установленных ст. 219.1 НК РФ.

Лист Ж используется для расчета:

Лист З используется для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Лист И используется для расчета налоговой базы по доходам от участия налогоплательщика в инвестиционных товариществах.