Отчетность по налогу на имущество организаций

Расчет и начисление налога на имущество организаций

В программе не предусмотрены средства для автоматического расчета налога на имущество организаций. Предполагается, что суммы налога к начислению - это суммы налога к уплате согласно раздела 1 декларации по налогу на имущество организаций.

Начисление налога на имущество организаций в учете отражается с помощью документа "Операция (бухгалтерский и налоговый учет)" (рис. 1).

Рис. 1

Для обобщения информации о расчетах по налогу на имущество организаций в программе предназначен счет 68.08 «Налог на имущество».

Платежи по налогу на имущество являются расходами для целей бухгалтерского учета, поскольку полностью подпадают под определение расходов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (письмо Минфина России от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16).

Для целей бухгалтерского учета расходы по налогу на имущество следует включать в состав тех же расходов, куда списывается амортизация по объектам, к которым они относятся. Как правило, основные средства в организациях используются для осуществления основной деятельности. Исходя из этого, расходы на уплату налога на имущество по этим основным средствам следует включать в состав расходов по обычным видам деятельности.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета сумма налога на имущество, в составе расходов по обычным видам деятельности отражается на счетах затрат (20, 26, 44). Конкретный счет затрат следует выбирать исходя из того, в каком производстве или подразделении организации используется основное средство, по которому начислен налог на имущество.

Если основное средство используется непосредственно для производства и реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), то начисление налога отражается записью по дебету счета 20.01 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 68.08 «Налог на имущество».

Суммы налога по основным средствам, которые используются для управленческих нужд, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

По основным средствам, которые эксплуатируются во вспомогательных производствах, расходы на уплату налога на имущество учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», а по основным средствам, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах, – на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Торговые организации отражают суммы налога на имущество на счете 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность».

Организация может сдавать основные средства в аренду. Если сдача имущества в аренду не является ее основным видом деятельности, то суммы налога на имущество нужно включать в состав прочих расходов и учитывать на счете 91.02 «Прочие расходы».

В налоговом учете для целей налогообложения прибыли суммы налога на имущество учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).