Отчетность по налогу на имущество организаций

Раздел 2. Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению недвижимого имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства

Период: с 2019 года

Раздел 2 (рис. 1) в составе налогового расчета по налогу на имущество организаций должны представлять все российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Исключением является недвижимое имущество, принадлежащее на праве собственности иностранной организации, не относящееся к ее деятельности через постоянное представительство. В отношении такого имущества Раздел 2 не заполняется.

Рис. 1

Налогоплательщик должен заполнить отдельные листы Раздела 2:

Код вида имущества (строка 001)

В показателе «Код вида имущества (строка 001)» проставляется код вида недвижимого имущества, в отношении которого заполняется лист Раздела 2, согласно Приложению № 5 к Порядку заполнения налогового расчета:

Вид имущества Код
Объекты имущества Единой системы газоснабжения, за исключением имущества с кодами 08 и 10  01
Объекты недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне Российской Федерации) 02
Во всех случаях, кроме имущества с кодами 01, 02, 04, 05, 08, 09, 10, 11, 12 и 13 03
Имущество резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области 05
Объекты магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия; объектов, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия, при условии одновременного выполнения для таких объектов следующих требований:
  • объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;
  • объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
  • объекты принадлежат в течение всего налогового периода на праве собственности организациям, указанным в подп. 1 п. 5 ст. 342.4 НК РФ.
08
Железнодорожные пути общего пользования и сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов 09
Магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов 10
Объекты недвижимого имущества, включенные уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость 11
Недвижимое имущество иностранной организации, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, за исключением имущества с кодами 11 и 13 12
Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета 13

Код по ОКТМО (строка 010)

В показателе "Код по ОКТМО" (код строки 010) указывается код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога.

Данные для расчета среднегодовой стоимости недвижимого имущества за налоговый период (строки с 020 по 110)

Строки с 020 по 110 заполняются по данным бухгалтерского учета организации. В графе 3 указывается остаточная стоимость всех объектов основных средств, в отношении которых заполняется раздел, а по графе 4 - в том числе, остаточная стоимость льготируемого недвижимого имущества.

Данные приводятся по состоянию на 1 число каждого месяца отчетного периода. При представлении налогового расчета за первый квартал заполняются строки 020 по 050. При представлении налогового расчета за полугодие заполняются строки 020 по 080. При представлении налогового расчета за девять месяцев заполняются строки 020 по 110.

В случае, если остаточная стоимость недвижимого имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным недвижимым имуществом, остаточная стоимость указанного недвижимого имущества указывается без учета таких затрат.

Средняя стоимость недвижимого имущества за отчетный период (строка 120)

Средняя стоимость недвижимого имущества за отчетный период (строка 120) рассчитывается следующим образом:

Полученное частное заносится в строку 120.

Код налоговой льготы (строка 130)

Показатель по строке 130 - составной. В первой части показателя указывается код налоговой льготы в соответствии Приложением № 6 к Порядку заполнения налогового расчета. По налоговым льготам, установленным законом субъекта Российской Федерации в виде понижения ставки налога (далее - код налоговой льготы 2012400) и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (далее - код налоговой льготы 2012500), строка с кодом 130 не заполняется.

Вторая часть показателя заполняется только в случае, если в первой части показателя указан код льготы 2012000. В ней последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта Российской Федерации в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота. Для каждой из указанных позиций отведено по четыре знакоместа, при этом заполнение данной части показателя осуществляется слева направо и если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями).

В случае заполнения Раздела 2 с кодом 05 по строке «Код вида имущества (код строки 001)» организацией, исключенной из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области до получения свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации, по строке с кодом 130 также проставляется прочерк.

Средняя стоимость необлагаемого налогом недвижимого имущества за отчетный период (строка 140)

Этот показатель заполняется в случае заполнения графы 4 в строках 020-110, т.е. при наличии льготируемого имущества.

По строке с кодом 140 указывается средняя стоимость не облагаемого налогом недвижимого имущества за отчетный период, исчисленная следующим образом:

Доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (строка 150)

Данная строка заполняется только в разделе 2 с кодом 02 в показателе «Код вида имущества (код строки 001)».

В строке 150 в виде простой правильной дроби следует указать, какая часть балансовой стоимости недвижимого имущества приходится на территорию соответствующего субъекта Российской Федерации.

Пример

Недвижимое имущество, какой-либо объект достаточно большой протяженности (например, линия электропередачи), расположен на территории трех субъектов РФ. Пусть общая протяженность этого объекта составляет 2147 км. При этом по территории одного субъекта РФ пролегает 1153 км объекта; по территории второго - 525 км, а оставшиеся 469 км - по территории третьего субъекта РФ.

Тогда при заполнении Разделов 2 налогового расчета по строке 150 следует указать:

Числитель и знаменатель дроби по строке 150 должен быть заполнен слева направо, в пустых ячейках как в числителе, так и в знаменателе следует поставить прочерки

1 1 5 3 - - - - - - / 2 1 4 7 - - - - - -
5 2 5 - - - - - - - / 2 1 4 7 - - - - - -
4 6 9 - - - - - - - / 2 1 4 7 - - - - - -

Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки (строка 160)

Показатель по строке 160 заполняют только те налогоплательщики, которые имеют льготу в виде понижения налоговой ставки по имуществу, в отношении которого заполняется данный Раздел 2.

Показатель по строке 160 составной: в первой части показателя указывается код налоговой льготы 2012400, а во второй части показателя последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота.

Налогоплательщики, не имеющие права на данную льготу, проставляют по строке 160 прочерк.

Налоговая ставка (%) (строка 170)

По строке 170 указывается ставка налога, установленная законом субъекта Российской Федерации для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу. Если налогоплательщик имеет право на пониженную ставку налога (по строке 160 указан код льготы 2012400), то по строке 170 указывается пониженная ставка с учетом предоставляемой льготы.

В случае заполнения Раздела 2 с кодом 05 по строке "Код вида имущества (код строки 001)":

Коэффициент Кжд (строка 175)

В случае заполнения Раздела 2 с кодом 09 по строке "Код вида имущества (код строки 001)" в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, соответствующих требованиям, установленным Правительством Российской Федерации, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств начиная с 1 января 2017 года, по строке с кодом 175 указывается значение коэффициента Кжд, значение которого определяется в соответствии с п. 2 ст. 385.3 НК РФ.

Сумма авансового платежа (строка 180)

Значение показателя по строке 180 определяется следующим образом:

Льгота в виде уменьшения суммы налога (строки 190-200)

Строка 190 заполняется только в случае установления законом субъекта Российской Федерации для отдельной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Показатель по строке с кодом 190 составной: в первой части показателя указывается код налоговой льготы 2012500; во второй части показателя последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота. Для каждой из указанных позиций отведено по четыре знакоместа. Заполнение данной части показателя осуществляется слева направо и если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями.

В случае заполнения строки 190 по строке 200 указывается сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму авансового налога, подлежащую уплате в бюджет.

Пример

Если законом субъекта Российской Федерации установлена льгота для данной категории налогоплательщиков в виде уплаты в бюджет 80% суммы исчисленного налога, то значение по строке 200 исчисляется следующим образом: