Отчетность по налогу на имущество организаций

Раздел 2. Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства

Период: с отчета за 2017 год

Раздел 2 (рис. 1) в составе декларации по налогу на имущество организаций должны представлять все российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Исключением является недвижимое имущество, принадлежащее на праве собственности иностранной организации, не относящееся к ее деятельности через постоянное представительство. В отношении такого имущества Раздел 2 не заполняется.

Рис. 1

Налогоплательщик должен заполнить отдельные листы Раздела 2:

Код вида имущества (строка 001)

В показателе «Код вида имущества (строка 001)» проставляется код вида имущества, в отношении которого заполняется лист Раздела 2, согласно Приложению № 5 к Порядку заполнения декларации:

Вид имущества Код
Объекты имущества Единой системы газоснабжения, за исключением имущества с кодами 08 и 10 01
Объекты недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне Российской Федерации) 02
Во всех случаях, кроме имущества с кодами 01, 02, 04, 05, 08, 09, 10, 11, 12 и 13 03
Имущество, принадлежащее российской организации и расположенное на территории другого государства, суммы налога по которому уплачены в соответствии с законодательством другого государства 04
Имущество резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области 05
Объекты магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия; объектов, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия, при условии одновременного выполнения для таких объектов следующих требований:
  • объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;
  • объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
  • объекты принадлежат в течение всего налогового периода на праве собственности организациям, указанным в подп. 1 п. 5 ст. 342.4 НК РФ.
08
Железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью 09
Магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов 10
Объекты недвижимого имущества, включенные уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость 11
Недвижимое имущество иностранной организации, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, за исключением имущества с кодами 11 и 13 12
Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета 13

Код по ОКАТО (строка 010)

В показателе "Код по ОКАТО" (код строки 010) указывается код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога.

Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период (строки с 020 по 141)

Строки с 020 по 140 заполняются по данным бухгалтерского учета организации. В графе 3 указывается остаточная стоимость всех объектов основных средств, в отношении которых заполняется раздел, а по графе 4 - в том числе, остаточная стоимость льготируемого имущества.

Данные приводятся по состоянию на 1 число каждого месяца налогового периода (строки 020-130) и по состоянию на 31 декабря налогового периода (строка 140).

По строке с кодом 141 по графам 3-4 указывается остаточная стоимость недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря налогового периода.

Расчет суммы налога (строки со 150 по 260)

По строке 150 указывается среднегодовая (средняя) стоимость имущества, указанного по строкам 020 - 140.

Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается следующим образом: сумма данных, указанных в строках 020 - 140 по графе 3, делится на тринадцать. Полученное частное заносится в строку 150.

Показатель по строке 160 - составной. В первой части показателя указывается код налоговой льготы в соответствии Приложением № 6 к Порядку заполнения налоговой декларации. По налоговым льготам, установленным законом субъекта Российской Федерации в виде понижения ставки налога (далее - код налоговой льготы 2012400) и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (далее - код налоговой льготы 2012500), строка с кодом 130 не заполняется.

Вторая часть показателя заполняется только в случае, если в первой части показателя указан код льготы 2012000. В ней последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта Российской Федерации в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота. Для каждой из указанных позиций отведено по четыре знакоместа, при этом заполнение данной части показателя осуществляется слева направо и если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями).

В случае заполнения Раздела 2 с кодом 05 по строке «Код вида имущества (код строки 001)» организацией, исключенной из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области до получения свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации, по строке с кодом 160 также проставляется прочерк.

Показатель среднегодовой стоимости необлагаемого налогом имущества (строка 170) заполняется в случае заполнения графы 4 в строках 020-140, т.е. при наличии льготируемого имущества.

Значением показателя является частное от деления на 13 суммы значений по строкам 020 - 140 графы 4.

Строка 180 заполняется только Разделах 2 с кодом 02 в показателе «Код вида имущества (код строки 001)».

По строке 180 в виде простой правильной дроби следует указать, какая часть балансовой стоимости недвижимого имущества приходится на территорию соответствующего субъекта Российской Федерации.

Пример

Объектом налогообложения является газопровод, расположенный на территории трех субъектов РФ. Общая протяженность газопровода составляет 2147 км. При этом по территории первого субъекта РФ пролегает 1153 км объекта; по территории второго - 525 км, по территории третьего 469 км. При заполнении раздела 2 по каждой составляющей этого объекта, по строке 180 указывается:

Числитель и знаменатель дроби по строке 180 должен быть заполнен слева направо, в пустых ячейках как в числителе, так и в знаменателе следует поставить прочерки:

1 1 5 3 - - - - - - / 2 1 4 7 - - - - - -
5 2 5 - - - - - - - / 2 1 4 7 - - - - - -
4 6 9 - - - - - - - / 2 1 4 7 - - - - - -

Если в показателе «Код вида имущества» указано значение 02, то значение по строке 190 подсчитывается как произведение разницы значений строк 150 и 170 на значение по строке 180.

Если в показателе «Код вида имущества» указано иное значение, то по строке 190 проставляется разница значений строк 150 и 170.

Строку 200 заполняют только те налогоплательщики, которым предоставляется льгота в виде понижения налоговой ставки по имуществу, в отношении которого заполняется данный Раздел 2.

Показатель по строке 200 составной: в первой части показателя указывается код налоговой льготы 2012400, а во второй части по строке с кодом 200 последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота. Для каждой из указанных позиций отведено по четыре знакоместа. Заполнение данной части показателя осуществляется слева направо и если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями.

Налогоплательщики, не имеющие права на данную льготу, проставляют по строке 200 прочерк.

По строке 210 указывается ставка налога, установленная законом субъекта Российской Федерации для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу.

Если налогоплательщик имеет право на пониженную ставку налога, то по строке 210 указывается пониженная ставка с учетом предоставляемой льготы.

В случае заполнения Раздела 2 с кодом 05 по строке «Код вида имущества (строки 001)»:

В случае заполнения Раздела 2 с кодом 09 по строке "Код вида имущества (код строки 001)" в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, соответствующих требованиям, установленным Правительством Российской Федерации, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств начиная с 1 января 2017 года, по строке с кодом 215 указывается значение коэффициента Kжд, значение которого определяется в соответствии с п. 2 ст. 385.3 НК РФ.

Значение по строке 220 вычисляется как:

Чтобы подсчитать значение, которое следует указать по строке 230, следует сложить значения по строке 180 Разделов 2 налоговых расчетов с соответствующими значениями кода вида имущества, кода по ОКТМО и налоговой ставки за первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

В случае заполнения Раздела 2 с кодом 04 или 07 по строке "Код вида имущества (код строки 001)" в строке с кодом 230 проставляется 0;

Строка 240 заполняется, если организация относится к налогоплательщикам, для которых законом субъекта РФ установлена налоговая льгота в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Показатель по строке с кодом 240 составной. В первой части показателя указывается код налоговой льготы 2012500. Во второй части показателя по строке с кодом 240 последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота. Для каждой из указанных позиций отведено по четыре знакоместа. Заполнение данной части показателя осуществляется слева направо и если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями.

В случае заполнения строки 240 по строке 250 указывается сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Пример

Если законом субъекта РФ установлена льгота в виде уплаты в бюджет 80% суммы исчисленного налога, то значение по строке 250 исчисляется следующим образом: разница значений строк 220 и 230 умножается на 20% (100% - 805%) и делится на 100%.

Строка 260 заполняется только, если в показателе «Код вида имущества (код строки 001)» указано значение 04 (имущество расположено на территории иностранного государства) и только в том случае, если организация уплатила налог на это имущество в соответствии с законодательством этого иностранного государства на его территории. В этом случае по строке 260 указывается уплаченная за пределами территории РФ сумма налога на имущество в соответствии с прилагаемым к декларации документом об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденным налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Остаточная стоимость основных средств (строка 270)

По строке с кодом 270 справочно приводится остаточная стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по подп. 1 - 7 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Данная строка заполняется по местонахождению организации, местонахождению имеющих отдельный баланс обособленных подразделений организации, местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений.