Ответы по учету в учреждениях госсектора

Вопрос: Учреждение является агентом по договору и осуществляет сбор денежных средств за утилизацию на полигон. Какими корреспонденциями отражаются в учете операции агента?

Ответ от 31.08.2017

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Агентский договор является возмездным и предполагает уплату принципалом агенту вознаграждения в размере и порядке, установленных в договоре (ст. 1006 ГК РФ). Из всех сумм, поступивших к агенту за счет принципала, агент вправе удержать причитающиеся ему по договору суммы в соответствии со ст. 410 ГК РФ.

Нормами инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), инструкции, утв. приказом Минфина от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н), порядок учета операций в рамках агентского договора прямо не урегулирован.

Согласно п. 235 Инструкции № 157н для отражения расчетов по договорам поручения (агентским договорам) предназначен счет 210 05 "Расчеты с прочими дебиторами". Для учета расчетов с кредиторами по операциям, не предусмотренным для отражения на иных счетах бухгалтерского учета, применяется счет 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" (п. 281 Инструкции № 157н). Расчеты по доходам, которые бюджетное учреждение получает в рамках уставной деятельности, отражаются на счете 205 00 (п. 197 Инструкции № 157н).

Сумма денежных средств, полученных от контрагентов в рамках агентского договора, не является доходом агента и подлежит передаче принципалу в соответствии с положениями договора. Задолженность перед принципалом может отражаться в учете в момент получения денежных средств от контрагентов на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).

В соответствии с разд. V Указаний, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, операции, которые приводят к увеличению (уменьшению) денежных средств и не относятся к доходам (расходам) учреждений, отражаются с применением статьи 510 "Поступление на счета бюджетов" (610 "Выбытие со счетов бюджетов") КОСГУ. Разъяснения по этому вопросу содержатся в письме Минфина России от 01.08.2016 № 02-06-10/45133.

Порядок применения забалансовых счетов к счету 304 06 разъяснен в письме Минфина России от 28.12.2016 № 02-06-10/79177. К счету 304.06 применяются такие же забалансовые счета, как и у корреспондирующего с ним счета 201 11, т.е. забалансовые счета дублируются.

Таким образом, операции бюджетного учреждения в рамках агентского договора, согласно которому учреждение является агентом, могут быть отражены следующими корреспонденциями счетов:

Дебет 2 201 ХХ 510 (увеличение забалансового счета 17, код 510 КОСГУ) Кредит 2 210 05 660 – поступили денежные средства от контрагентов за утилизацию на полигоне;

Дебет 2 210 05 560 Кредит 2 304 06 730 – отражена задолженность перед принципалом в сумме платы, полученной от контрагентов;

Дебет 2 304 06 830 (увеличение забалансового счета 18, код 610 КОСГУ) Кредит 2 201 ХХ 610 (увеличение забалансового счета 18, код 610 КОСГУ) – перечислены принципалу денежные средства (по аналогии с п. 73 Инструкции № 174н);

Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130 – начислены доходы в рамках уставной деятельности в виде агентского вознаграждения, рассчитанного в соответствии с условиями договора (п. 93 Инструкции № 174н);

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 303 04 730 – начислен НДС с суммы агентского вознаграждения (п. 151 Инструкции № 174н);

Дебет 2 201 ХХ 510 (увеличение забалансового счета 17, код 130 КОСГУ) Кредит 2 205 31 660 – поступило вознаграждение от принципала (п. 72 Инструкции № 174н);

Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 205 31 660 – уменьшены расчеты со сторонней организацией по доходам прекращением встречного требования зачетом, если такое условие установлено в договоре.

Первые две корреспонденции Инструкцией № 174н не предусмотрены, поэтому порядок их применения необходимо согласовать с учредителем и закрепить в учетной политике.

Согласно пп. 365, 367 Инструкции № 157н к счетам 201 00, 210 03, 304 06 (в части денежных расчетов) открываются забалансовые счета 17 "Поступления денежных средств", 18 "Выбытия денежных средств".

Счет 17 предназначен для аналитического учета поступлений денежных средств, а также возврата излишне полученных доходов (доходов от авансов) на банковские счета учреждения, на лицевой счет, открытый ему органом Федерального казначейства (финансовым органом), на счет операций с наличными денежными средствами, а также в кассу. Исключение составляют поступления от возвратов расходов текущего финансового года, а также возврат остатков неиспользованных им субсидий (грантов) прошлых лет. Они отражаются на счете 18.

Счет 18 предназначен для аналитического учета выбытий денежных средств, а также возвратов расходов (излишне произведенных перечислений) текущего года с банковских счетов учреждения, с лицевого счета, открытого ему органом Федерального казначейства (финансовым органом), со счета операций с наличными денежными средствами, а также из кассы. Исключение составляют выбытия, которые отражаются на счете 17.

В программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" по умолчанию для формирования вторых записей к счетам 201 00, 210 03, 304 06 при движении между данными счетами применяется забалансовый счет 17, т.е. для отражения операций по дебету счета 304 06 и кредиту счета 201 11 автоматически ставится забалансовый счет 17.01 (КОСГУ 610).

Вместе с тем, при отражении данной корреспонденции можно поменять забалансовый счет 17.01 на 18.01, что не повлияет на порядок формирования отчетности, в частности, Отчета (ф. 0503737), поскольку формирование разд. III Отчета (ф. 0503737) реализовано в программе по балансовым счетам, а разд. I, II в данной ситуации не задействованы.

Рекомендуем также ознакомиться с методическим материалом Формирование бухгалтерских записей по забалансовым счетам 17 и 18 в справочнике "Методическая поддержка 1С:Предприятия для государственных учреждений"

 

 

Как задать вопрос