Вопрос аудитору
Какими проводками автономному учреждению отразить удержание из зарплаты работника за недостачу материалов?
Автономные учреждения ведут бухгалтерский учет в соответствии со следующими нормативными актами:
- инструкцией, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н);
- инструкцией, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н).
Согласно п. 112 Инструкции № 183н суммы выявленных недостач, хищений, потерь материалов отражаются по оценочной стоимости по дебету счета 0 209 74 000 "Расчеты по ущербу материальным запасам" и кредиту счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами".
При этом сумма недостачи может быть удержана из заработной платы виновного лица только на основании его письменного заявления. Размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% (ст. 138 ТК РФ).
Независимо от того, по какому виду деятельности использовались материалы, задолженность виновного лица начисляется по коду вида финансового обеспечения (далее – КФО) 2, поскольку учреждение вправе распоряжаться полученными средствами самостоятельно.
Если сумма недостачи удерживается из заработной платы работника, выплачиваемой по КФО 2, в учете делаются записи:
Дебет КДБ Х 401 10 172 Кредит КРБ Х 105 ХХ 000 – списаны материальные запасы в результате недостачи (п. 37 Инструкции № 183н);
Дебет КДБ 2 209 74 000 Кредит КДБ 2 401 10 172 – отнесена на виновное лицо недостача материалов (п. 112 Инструкции № 183н);
Дебет КРБ 2 302 11 000 Кредит КРБ 2 304 03 000 – удержана из заработной платы виновного сотрудника сумма недостачи (п. 167 Инструкции № 183н);
Дебет КРБ 2 304 03 000 Кредит КДБ 2 209 74 000 – зачтено обязательство сотрудника по возмещению недостачи (п. 168 Инструкции № 183н).
Если работнику заработная плата начисляется за счет субсидии на выполнение задания, дополнительно необходимо отразить перенос задолженности с КФО 4 на КФО 2. В таком случае бухгалтерские записи будут иметь вид:
Дебет КДБ 2 209 74 000 Кредит КДБ 2 401 10 172 – отнесена на виновное лицо недостача материалов (п. 112 Инструкции № 183н);
Дебет КРБ 4 302 11 000 Кредит КРБ 4 304 03 000 – удержана из заработной платы виновного сотрудника сумма недостачи (п. 167 Инструкции № 183н);
Дебет КРБ 4 304 03 000 Кредит КРБ 4 304 06 000,
Дебет КРБ 2 304 06 000 Кредит КРБ 2 304 03 000 – отражен перенос задолженности сотрудника с КФО 4 на КФО 2 (пп. 174, 175 Инструкции № 183н);
Дебет КРБ 2 304 03 000 Кредит КДБ 2 209 74 000 – зачтено обязательство сотрудника по возмещению недостачи (п. 168 Инструкции № 183н).