Как перевести основные средства в материалы, чтобы исправить ошибку прошлых лет?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Вопрос: В бюджетном учреждении бензопила STIHL стоимостью 13 490 руб. оприходована на счет 101 00 как основное средство. Как перенести ее на счет 105 00, если в учетной политике установлено, что бензопилы относятся к материальным запасам?

Ответ от 25.06.2019:

Порядок исправления ошибок в учете определен в п. 18 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), и в разд. V СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н.

Порядок признания ошибки (ошибка отчетного года или прошлых лет) описан в п. 14 методических рекомендаций по применению СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 (далее – Методические рекомендации). Правила исправления ошибки отчетного года разъяснены в п. 16, а прошлых лет – в п. 17 Методических рекомендаций.

Если бензопила оплачена и ошибочно оприходована в состав основных средств в текущем году, помимо операций с нефинансовыми активами следует исправить кассовый расход, направив уведомление (ф. 0531852) в орган казначейства (п. 16 порядка, утв. приказом Казначейства России от 19.07.2013 № 11н).

Если бензопила ошибочно оприходована в состав основных средств в предыдущие годы, кассовые расходы скорректировать нельзя. Для исправления ошибки применяются специальные счета:

  • 401 18 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному", 401 19 "Доходы прошлых лет" – в части исправления ошибок, затрагивающих финансовый результат (п. 298 Инструкции № 157н);
  • 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному", 401 29 "Расходы прошлых лет" – в части исправления ошибок, затрагивающих финансовый результат (п. 298 Инструкции № 157н);
  • 304 84 "Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному", 304 94 "Консолидируемые расчеты иных прошлых лет" – в части консолидируемых расчетов (п. 276 Инструкции № 157н);
  • 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному", 304 96 "Иные расчеты прошлых лет" – в части иных ошибок (п. 281 Инструкции № 157н).

Чтобы было видно, что это именно исправление ошибки прошлых лет, каждый счет, показатели по которому корректируются, должен отражаться в корреспонденции с одним из приведенных специальных счетов (401 18, 401 19, 401 28, 401 29, 304 84, 304 94, 304 86, 304 96). Необходимо выбирать тот счет, который затрагивался в год совершения ошибки. Если операция влияла на расчеты, необходимо исправить расчеты, если на финансовый результат, – корректировать его. Пример по исправлению ошибок прошлых лет приведен в п. 17 Методических рекомендаций.

Инструкции по ведению учета не содержат бухгалтерских записей по исправлению ошибок прошлых лет, поэтому их необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

По общему правилу закупка для нужд бюджетных учреждений отражается по виду расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" (п. 51.2.4.4. порядка, утв. приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н).

В разрядах 5 – 17 счетов 0 101 00 000, 0 104 00 000 и 0 401 20 270 ставятся нули (п. 2.1 Инструкции № 174н).

Исправление ошибок, допущенных в текущем году, может отражаться записями:

Дебет КРБ (КПС 244) Х 106 31 310 Кредит КРБ (КПС 244) Х 302 31 73Х (красное сторно) – аннулировано формирование вложений в основное средство;

Дебет КРБ (КПС 000) Х 101 34 310 Кредит КРБ (КПС 244) Х 106 31 310 (красное сторно) – аннулировано принятие бензопилы в состав основных средств;

Дебет КРБ (КПС 244) Х 109 ХХ 271 Кредит КРБ (КПС 000) Х 104 34 411 (красное сторно) – скорректирована начисленная в размере 100% амортизация;

Дебет КРБ (КПС 000) Х 105 36 346 Кредит КРБ (КПС 244) Х 302 34 73Х – сделана дополнительная исправительная проводка по поступлению материальных запасов;

Дебет КРБ (КПС 244) Х 302 31 83Х Кредит КИФ (КПС 000) Х 201 11 610, забалансовый счет 18 (КОСГУ 310) (красное сторно) – скорректирован кассовый расход за основные средства;

Дебет КРБ (КПС 244) Х 302 34 83Х Кредит КИФ (КПС 000) Х 201 11 610, забалансовый счет 18 (КОСГУ 346) – сделана дополнительная исправительная проводка по оплате за материальные запасы.

Исправление ошибок, допущенных в прошлом году (иные годы, предшествующие отчетному), в текущем году может быть отражено записями:

Дебет КРБ (КПС 244) Х 106 31 310 Кредит КРБ (КПС 244) Х 304 86 732 (Х 304 96 732) (красное сторно) – аннулировано формирование вложений в основное средство;

Дебет КРБ (КПС 244) Х 304 86 832 (Х 304 96 832) Кредит КРБ (КПС 244) Х 106 31 310 (красное сторно) – аннулировано списание вложений в целях принятия бензопилы в состав основных средств;

Дебет КРБ (КПС 000) Х 101 34 310 Кредит КРБ (КПС 244) Х 304 86 732 (Х 304 96 732) (красное сторно) – аннулировано принятие бензопилы в состав основных средств;

Дебет гКБК Х 401 28 271 (Х 401 29 271) Кредит КРБ (КПС 000) Х 104 34 411 (красное сторно) – скорректирована начисленная в размере 100% амортизация;

Дебет КРБ (КПС 000) Х 105 36 346 Кредит КРБ (КПС 244) Х 304 86 732 (Х 304 96 732) – сделана дополнительная исправительная проводка по поступлению материальных запасов.

В разрядах 24 – 26 номера счета 304 96 (304 86) указывается подстатья КОСГУ в зависимости от типа учреждения (731 – казенным учреждением, 732 – бюджетным, автономным учреждением).

Обратите внимание, не нужно специально оговаривать в учетной политике отнесение бензомоторных пил к материальным запасам, поскольку это прямо установлено п. 99 Инструкции 157н. В учетную политику включаются только те положения, которые не определены в инструкциях или для которых предлагается выбор из нескольких вариантов.

Как задать вопрос