Какими проводками отразить удержание из зарплаты задолженности за неотработанные дни отпуска?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Какими проводками отразить удержание из зарплаты задолженности за неотработанные дни отпуска?

Дата публикации 03.10.2019

Вопрос аудитору

При увольнении сотрудника из заработной платы за июль была удержана сумма за 14 дней отпуска, которые были предоставлены авансом в мае текущего года. Как отразить операцию в учете бюджетного учреждения?

Если в текущем отчетном периоде работнику предоставлен очередной отпуск, но он фактически не отработал период, за который начислены отпускные, эти суммы отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 401 50 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам":

Дебет КРБ Х 401 50 211 (Х 401 50 213) Кредит КРБ Х 302 11 737 (Х 303 ХХ 731) – начислены отпускные (страховые взносы) за фактически не отработанное сотрудником время (п. 160 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее - Инструкция № 174н).

Разъяснения даны в письмах Минфина России от 07.03.2018 № 02-07-10/14688, от 05.06.2017 № 02-06-10/34914.

Расходы будущих периодов на счете 401 50 по отпускам, начисленным авансом, списываются на финансовый результат текущего финансового года  в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся (п. 302 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н):

Дебет КРБ Х 109 ХХ 211 (Х 401 20 211) Кредит КРБ Х 401 50 211 – списаны расходы будущих периодов по мере того, как сотрудник отработает время, за которое был предоставлен отпуск авансом (п. 160 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 109 ХХ 213 (Х 401 20 213) Кредит КРБ Х 401 50 213 – списаны расходы будущих периодов по мере того, как сотрудник отработает время, за которое был предоставлен отпуск авансом (п. 160 Инструкции № 174н).

Расходы будущих периодов можно списывать на финансовый результат текущего периода ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) на последний день месяца (квартала или года), исходя из количества дней отработанного отпуска, который ранее был предоставлен авансом. Периодичность списания устанавливается в учетной политике.

При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, задолженность перед работодателем за неотработанные дни отпуска удерживается из заработной платы работника (ст. 137 ТК РФ). Размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% (ст. 138 ТК РФ). Факт удержания неотработанных дней отпуска является основанием для корректировки показателей счета 401 50.

В пункте 4 письма Минфина России от 09.11.2016 № 02-06-10/65506 сказано, что корректировка ранее начисленных отпускных (заработной платы), НДФЛ и страховых взносов отражаются методом "красное сторно". В письме приведена корреспонденция счетов для отражения задолженности сотрудника за неотработанные дни отпуска.

Таким образом, удержание задолженности за неотработанные дни отпуска из заработной платы работника при его увольнении отражается записями:

Дебет КРБ Х 401 50 211 Кредит КРБ Х 302 11 737 – скорректирована способом "красное сторно" сумма начисленных отпускных (п. 128 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 302 11 837 Кредит КРБ Х 303 01 731 – скорректирована способом "красное сторно" сумма НДФЛ (п. 131 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 401 50 213 Кредит КРБ Х 303 ХХ 731 – скорректирована способом "красное сторно" сумма начисленных страховых взносов (п. 131 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 302 11 837 Кредит КРБ Х 206 11 667 – отражена задолженность работника способом "красное сторно" (п. 102 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 109 ХХ 211 (Х 401 20 211) Кредит КРБ Х 302 11 737 – начислена заработная плата за июль (п. 128 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 302 11 837 Кредит КРБ Х 206 11 667 – удержана из заработной платы за июль задолженность за неотработанные дни отпуска (п. 102 Инструкции № 174н);