Какими проводками отразить расчеты головного учреждения с филиалом по налогу на прибыль и НДС?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Какими проводками отразить расчеты головного учреждения с филиалом по налогу на прибыль и НДС?

Дата публикации 27.02.2020

Вопрос аудитору

Филиалы бюджетного учреждения выделены на отдельный баланс. На филиалы не возложена обязанность по уплате налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ, в которых эти филиалы расположены. Филиалы перечисляют денежные средства головному учреждению для уплаты за них сумм НДС и налога на прибыль. Какими проводками отразить расчеты головного учреждения с филиалами по налогу на прибыль и НДС?

Организация вправе реализовывать и приобретать товары (работы, услуги) через обособленные подразделения. При этом плательщиком НДС признается сама организация (п. 1 ст. 143 НК РФ). Обособленные подразделения только исполняют обязанности по выставлению и получению счетов-фактур.

В соответствии с п. 1 ст. 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет суммы авансовых платежей, а также суммы налога на прибыль по итогам налогового периода по месту своего нахождения без распределения сумм по обособленным подразделениям.

Особенностей для бюджетных учреждений в части уплаты НДС и налога на прибыль не установлено (письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-07-11/4411).

Операции в учете бюджетного учреждения отражаются в соответствии с положениями инструкций:

Для учета расчетов между головным учреждением и его обособленными структурными подразделениями (филиалами) применяется счет 304 04 "Внутриведомственные расчеты" (п. 276 Инструкции № 157н).

Согласно пп. 13.1, 14.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее - Порядок № 209н), пп. 62.4.1, 62.5.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н (далее - Порядок № 85н), поступления (выплаты) в рамках внутренних расчетов (от головного учреждения, обособленного подразделения, филиала) отражаются с применением:

В соответствии с п. 44 инструкции, утв. приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н (далее - Инструкция № 33н), расчеты по перечислениям денежных средств между головным учреждением и его обособленным подразделением в целях уплаты НДС отражаются с применением счетов:

Операции налогоплательщиков - бюджетных учреждений по уплате НДС по доходам от продаж, выполненных работ, оказанных услуг отражаются по статье 180 "Прочие доходы" аналитической группы подвида доходов бюджетов и подстатье 189 "Иные доходы" КОСГУ. Начисление НДС отражается по подстатьям КОСГУ, по которым учитываются доходы текущего финансового периода. В части начисления и уплаты налога на прибыль применяются статья 180 "Прочие доходы" КДБ и подстатья 189 "Иные доходы" КОСГУ (п. 9 Порядка № 209н, п. 12.1.7 Порядка № 85н).

К счетам 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения" открываются забалансовые счета 17 и 18 для аналитического учета поступлений (выплат) денежных средств (пп. 365, 367 Инструкции № 157н).

Таким образом, расчеты по суммам налога на прибыль в учете головного учреждения отражаются записями:

Дебет КДБ 2 401 10 189 Кредит КДБ 2 303 03 731 - начислены головным учреждением суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет, в т.ч. по филиалам (п. 131 Инструкции № 174н);

Дебет КИФ 2 201 11 510 Кредит КИФ 2 304 04 510, одновременно увеличение счета 17 (КИФ 510, КОСГУ 510) - поступили денежные средства головному учреждению от обособленных подразделений для уплаты налога на прибыль (п. 142 Инструкции № 174н);

Дебет КДБ 2 303 03 831 Кредит КИФ 2 201 11 610, одновременно уменьшение счета 17 (180 КВД, 189 КОСГУ) - перечислен налог на прибыль в бюджет (п. 143 Инструкции № 174н).

Расчеты по суммам НДС в учете головного учреждения отражаются записями:

Дебет КДБ 2 304 04 1ХХ Кредит КДБ 2 303 04 731 - передан к уплате НДС от обособленного подразделения на основании извещения (ф. 0504805) (п. 143 Инструкции № 174н);

Дебет КИФ 2 201 11 510 Кредит КИФ 2 304 04 510, одновременно увеличение забалансового счета 17 (КИФ 510, КОСГУ 510) - поступили денежные средства головному учреждению от обособленного подразделения для уплаты НДС (п. 142 Инструкции № 174н);

Дебет КДБ 2 303 04 831 Кредит КДБ 2 201 11 610, одновременно уменьшение забалансового счета 17 (КДБ 180, КОСГУ 189) - перечислен НДС (п. 73 Инструкции № 174н).