Как учесть оборудование, приобретенное в целях выполнения НИОКР по гособоронзаказу?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Как учесть оборудование, приобретенное в целях выполнения НИОКР по гособоронзаказу?

Дата публикации 26.08.2020

Смотрите также

Вопрос аудитору

Бюджетное учреждение является головным исполнителем по гособоронзаказу (ГОЗ) на выполнение НИОКР. Для выполнения договора закуплены программное обеспечение (неисключительные права) по подстатье 226 и компьютерное оборудование по статье 310 КОСГУ. Их дальнейшее использование будет определено заказчиком по факту принятия работ. Все затраты, сформированные в рамках договора по ГОЗ (в т.ч. оборудование с программным обеспечением), будут передаваться заказчику. До передачи эти затраты учитываются на счете 109 00.

Какими проводками перенести закупку оборудования по статье 310 КОСГУ со счета 302 31 на счет 109 00? Нужно ли принимать на баланс это оборудование и программное обеспечение или следует учесть на забалансовом счете до принятия государственным заказчиком выполненных работ?

Основные критерии отнесения объектов нефинансовых активов к основным средствам перечислены в пп. 38, 39, 45 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), в пп. 7, 8 федерального стандарта "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее - СГС "Основные средства"):

Объекты не могут быть отнесены к основным средствам, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с п. 99 Инструкции № 157н и положениями федерального стандарта "Запасы", утв. приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н.

Специальное оборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее - НИОКР), приобретенное по договорам с заказчиками для выполнения условий договоров, до передачи в научное подразделение учитывается в качестве материалов на счете 0 105 06 000 "Прочие материальные запасы" (пп. 99, 118 Инструкции № 157н).

К спецоборудованию для научных (экспериментальных) работ относятся стенды, испытательные станции, аппаратура, приборы, механизмы, устройства и др. (в т.ч. серийные изделия, являющиеся объектами испытаний, исследований), если это предусмотрено техническим заданием, другим аналогичным документом или договором, заказом на выполнение НИОКР и испытаний. Это определено п. 8.1 типовых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утв. Минэкономикой РФ, Минфином РФ и Миннаукой РФ 23 мая, 8 июня, 15 июня 1994 г.

Если в договоре, техническом задании (ином аналогичном документе) прямо не предусмотрена закупка оборудования для выполнения НИОКР, оборудование планируется в дальнейшем использовать в другой деятельности учреждения более 12 мес., оно не может рассматриваться в качестве специального. Такое оборудование может быть принято к учету в составе основных средств (п. 38 Инструкции № 157н, п. 7 СГС "Основные средства").

В рассматриваемой ситуации приобретенное оборудование предназначено строго для выполнения НИОКР по гособоронзаказу. Использовать его в деятельности учреждения не планируется. Это оборудование подлежит передаче заказчику. Следовательно, у учреждения нет оснований учитывать оборудование на счете 101 00.

Таким образом, оборудование, приобретенное исключительно для выполнения НИОКР, рассматривается как специальное оборудование и учитывается на счете 105 06 до момента передачи в научное подразделение. В момент передачи со склада учреждения в научное подразделение для выполнения НИОКР оборудование списывается со счета 0 105 06 000 в дебет счета 0 109 60 272 "Затраты по расходованию материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг".

Одновременно специальное оборудование отражается на забалансовом счете 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками" (п. 37 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н далее - Инструкция № 174н, письмо Минфина России от 19.01.2017 № 02-07-10/2207).

Спецоборудование, переданное в научное подразделение учреждения, принимается к забалансовому учету на основании первичных документов, подтверждающих его передачу, по фактической стоимости объекта (п. 355 Инструкции № 157н). Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе заказчиков (тем научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ), материально ответственных лиц, мест хранения, по виду (наименованию) оборудования (с указанием производственных номеров, при их наличии) и их количеству (п. 356 Инструкции № 157н).

В соответствии с п. 11.4.6 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) прочих объектов, относящихся к материальным запасам, не отнесенных на иные подстатьи статьи 340 (в т.ч. спецоборудования для НИОКР), отражаются по подстатье 346 КОСГУ. Однако, как следует из вопроса, учреждение приобрело оборудование по статье 310 КОСГУ. Поэтому, в первую очередь, нужно исправить ошибку, связанную с неверным применением статьи 310 КОСГУ для отражения расходов на приобретение специального оборудования.

Порядок отражения в учете операций по уточнению платежей Инструкцией № 174н не определен. Поэтому рекомендуем согласовать вариант учета с учредителем в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции № 174н, и закрепить его в учетной политике.

Уточнение платежей можно отразить аналогично исправлению ошибок в соответствии с п. 18 Инструкции № 157н. В таком случае учреждение корректирует кассовое выбытие (например) способом "красное сторно" и оформляет бухгалтерские записи по тем подстатьям КОСГУ, по которым денежные средства должны быть израсходованы изначально.

Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения рассматриваемая ситуация может быть отражена следующими бухгалтерскими записями:

Дебет КРБ Х 302 31 83Х Кредит КИФ Х 201 11 610, увеличение счета 18 (КОСГУ 310) - скорректированы способом "красное сторно" расходы на оплату специального оборудования;

Дебет КРБ Х 302 34 83Х Кредит КИФ Х 201 11 610, увеличение счета 18 (КОСГУ 346) - отражены расходы на оплату специального оборудования;

Дебет КРБ Х 105 Х6 346 Кредит КРБ Х 302 34 73Х - принято к учету оборудование, приобретенное исключительно для выполнения НИОКР (п. 34 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 109 60 272 Кредит КРБ Х 105 Х6 446 - передано оборудование со склада учреждения в научное подразделение для выполнения НИОКР (п. 37 Инструкции № 174н);

увеличение забалансового счета 12 - принято к забалансовому учету оборудование, переданное в научное подразделение учреждения (п. 355 Инструкции № 157н).

По факту возврата заказчику спецоборудования (оборудования) в соответствии с условиями договора отражается выбытие специального оборудования с забалансового учета по стоимости, ранее принятой к учету:

уменьшение забалансового счета 12 - специальное оборудование передано заказчику (п. 355 Инструкции № 157н).

Смотрите также