Как принять к учету оборудование, включенное в сводный сметный расчет стоимости строительства?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Как принять к учету оборудование, включенное в сводный сметный расчет стоимости строительства?

Дата публикации 25.02.2020

Вопрос аудитору

В 2019 г. велось строительство дошкольного учреждения. Часть расходов прошла по элементу вида расходов 414, часть - по 244. По элементу вида расходов 414 оплачены расходы по самому строительству и по приобретению оборудования. Как вести учет имущества, включенного в сводный сметный расчет и приобретенного по элементу вида расходов 414? В сводном сметном расчете оборудование не было расшифровано, указано одной строкой "Оборудование". В это оборудование входили ларь, весы, кухонное оборудование, цифровое пианино, телевизор, ноутбук, мебель. На стоимость этого оборудования была увеличена стоимость здания. Как вести учет этого оборудования?

Имущество делится на движимое и недвижимое. В качестве объекта бухгалтерского учета здание вновь выстроенного дошкольного учреждения относится к недвижимости.

В сводном сметном расчете стоимости строительства здания в его составе предусмотрены объекты, которые относятся к движимому имуществу (ларь, весы, кухонное оборудование, цифровое пианино, телевизор, ноутбук, мебель). Их следует отразить в учете как отдельные инвентарные объекты движимого имущества, а расходы на их приобретение обособить от первоначальной стоимости объекта недвижимости (письмо Минфина России от 18.06.2015 № 02-05-11/35429).

На этапе строительства не всегда удается выделить стоимость движимого имущества из стоимости здания. Это можно сделать по окончании строительства на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов.

Для имущества, которое можно учитывать в качестве самостоятельных объектов основных средств, комиссия учреждения должна учитывать наличие следующих факторов (помимо общих критериев отнесения имущества к основным средствам, определенных в пп. 7, 8 СГС "Основные средства"):

В соответствии с п. 30 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее - Инструкция № 162н), п. 130 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, вложения в основные средства (объекты недвижимости) учитываются на счете 106 11. Для формирования вложений в основные средства (объекты движимого имущества) применяется счет 106 31. Следовательно, принятие к учету объектов движимого имущества отражается в корреспонденции с кредитом счета 106 31 (п. 34 Инструкции № 162н).

Объекты недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации, принимаются к учету и выбывают на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку (п. 36 Инструкции № 157н). Следовательно, здание дошкольного учреждения может быть принято к учету на баланс только после его регистрации в ЕГРН.

Если государственная регистрация права на здание не завершена, все затраты на его строительство должны числиться на счете 106 11. В такой ситуации учреждению необходимо выделить затраты, которые формируют стоимость движимого имущества, и учесть их на счете 106 31. Положениями инструкций по бухгалтерскому (бюджетному) учету не предусмотрены специальные бухгалтерские записи для отражения такой ситуации, следовательно, применяемые корреспонденции счетов необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции № 162н.

Затраты, формирующие стоимость движимого имущества, могут быть выделены по аналогии со следующими операциями:

Таким образом, рассматриваемая ситуация может быть отражена в бюджетном учете учреждения бухгалтерскими записями:

Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 106 11 310 - выделены затраты, формирующие стоимость движимого имущества (по аналогии с п. 34 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 101 34 310 (Х 101 36 310) Кредит КРБ 1 106 31 310 - принято к учету оборудование, полученное в ходе строительства (п. 7 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 101 12 310 Кредит КРБ 1 106 11 310 - принято к учету вновь выстроенное здание дошкольного учреждения после его регистрации в ЕГРН (п. 7 Инструкции № 162н).

Из вопроса следует, что учреждение увеличило стоимость здания на стоимость оборудования, включенного в сводный сметный расчет строительства. Если здание уже учтено в качестве объекта недвижимости, принятие к учету оборудования в составе здания является ошибкой, которую необходимо исправить. Из вопроса не вполне ясно, в каком периоде учреждение приняло к учету новое здание - в 2019 г. или 2020 г. Рассмотрим оба варианта.

Если учреждение приняло к учету здание в 2019 г. и отчетность уже утверждена, ошибка прошлых лет исправляется дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью по счетам учета в период (на дату) обнаружения ошибки (п. 28 федерального стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н, п. 17 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480).

Инструкция, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), предусматривает несколько специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет. Для исправления ошибок необходимо выбирать тот счет, который затрагивался в год совершения ошибки. Если операция влияла на расчеты, необходимо править расчеты, если на финансовый результат, - править его.

В части корректировки сумм по операциям, затрагивающим финансовый результат учреждения, применяется счет 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному" (п. 298 Инструкции № 157н). В части операций, не оказывающих влияние на финансовый результат, корректировка отражается с использованием счета 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному" (п. 281 Инструкции № 157н).

Бухгалтерские операции по исправлению ошибок прошлых лет инструкциями по бухгалтерскому и бюджетному учету не предусмотрены. Поэтому их следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкция № 162н.

Таким образом, в бюджетном учете учреждения рассматриваемая ситуация может быть отражена бухгалтерскими записями:

Дебет КРБ 1 101 12 310 Кредит КРБ Х 304 86 310 - скорректирована способом "красное сторно" стоимость здания дошкольного учреждения при принятии к учету;

Дебет КРБ 1 401 28 271 Кредит КРБ 1 104 12 411 - скорректирована способом "красное сторно" сумма начисленной амортизации;

Дебет КРБ 1 101 34 310 Кредит КРБ 1 304 86 310 - принято к учету оборудование, выделенное из стоимости здания.

Дебет КРБ 1 401 28 271 Кредит КРБ 1 104 34 411 - скорректирована начисленная амортизация.

Операции по исправлению ошибок прошлых лет обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре, в отчетности текущего отчетного периода не отражаются, корректируются входящие остатки на начало такого отчетного периода.

В случае неверного порядка учета оборудования в текущем году необходимо исправить ошибку способом "красное сторно":

Дебет КРБ 1 101 12 310 Кредит КРБ 1 106 11 310 - скорректирована способом "красное сторно" стоимость здания дошкольного учреждения при принятии к учету;

Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 106 11 310 - отражен перенос вложений в основные средства при выделении стоимости оборудования из стоимости здания (по аналогии с п. 34 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 101 34 310 Кредит 1 106 31 310 - принято к учету оборудование, выделенное из стоимости здания (п. 7 Инструкции № 162н).