Как проводками отразить уточнение платежа?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Как проводками отразить уточнение платежа?

Дата публикации 24.09.2019

Смотрите также

Вопрос аудитору

На лицевой счет бюджетного учреждения поступили средства, по которым неверно указан КБК. В орган казначейства направлено уведомление. Как правильно отражать в учете уточнение вида и принадлежности платежа при поступлении доходов и ошибках в заявках на кассовый расход?

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета не содержит корреспонденций для подобных операций. В выписке из лицевого счета эти суммы показаны как поступление и выбытие денежных средств. В соответствии с Инструкцией № 157н операции по выбытию денежных средств оформляются на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к выписке из лицевого счета. Бухгалтерский учет операций по движению средств на счетах ведется в журнале на основании документов, приложенных к выпискам со счетов. Начальное и конечное сальдо в выписках УФК должно быть идентично данным регистров бухгалтерского учета. Про обороты ничего не сказано.

Учреждение отражает операции по уточнению платежей документами "Кассовое выбытие" и "Кассовое поступление". При этом обороты соответствуют данным выписки из лицевого счета, представленной УФК. Если делать сторнировочную запись на основании кассового поступления (например), а затем правильный документ "Кассовое поступление", то обороты по счету 201 11 не будут соответствовать выписке казначейства.

Как правильно отражать операцию в бухгалтерском учете? В зависимости от способа отражения по-разному формируются отчет (ф. 0503737) и сведения (ф. 0503769) в части оборотов по счетам учета?

Бюджетное учреждение вправе в течение финансового года уточнить коды по бюджетной классификации, по которым были отражены операции на лицевом счете (п. 16 порядка, утв. приказом Федерального казначейства от 19.07.2013 № 11н). Для этого учреждению необходимо предоставить в казначейство уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа (ф. 0531809). По результатам уточнения денежные средства отражаются на лицевом счете по тем кодам бюджетной классификации, по которым они должны были быть отражены изначально.

Инструкцией, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н), порядок учета уточняющих операций не определен. Поэтому его целесообразно согласовать с финорганом и учредителем в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции № 174н, и закрепить в учетной политике.

Ни один из предложенных вариантов уточнения поступлений / выбытий нельзя считать ошибкой.

Оформление уточнения платежа как кассового поступления и выбытия соответствует выписке из лицевого счета казначейства. Дело в том, что в органе казначейства такая операция отражается не как сторно, а как перемещение на счете 0 307 12 000 "Расчеты по операциям бюджета на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание" (п. 19 инструкции по применению плана счетов казначейского учета, утв. приказом Минфина России от 30.11.2015 № 184н). Аналогичное разъяснение содержится в письме Минфина России от 15.12.2014 № 02-06-10/64662.

Чтобы учет в учреждении совпадал с выпиской казначейства, при уточнении платежа отражаются кассовые поступления и выбытия. Однако при таком варианте в сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) показываются обороты по счетам учета расчетов, которых фактически не было. Такое отражение задолженности нельзя признать соответствующим действительности.

Рассмотрим порядок учета уточняющих операций на примере поступивших доходов:

Дебет КИФ Х 201 11 510 (увеличение счета 17 КОСГУ 1ХХ) Кредит КДБ Х 20Х ХХ 66Х - поступила сумма доходов с неверным КБК на лицевой счет учреждения;

Дебет КДБ Х 20Х ХХ 560 Кредит КИФ Х 201 11 610 (уменьшение счета 17 КОСГУ 1ХХ) - уточнено поступление суммы доходов;

Дебет КИФ Х 201 11 510 (увеличение счета 17 КОСГУ 1ХХ) Кредит КДБ Х 20Х ХХ 660 - уточнена сумма поступления доходов на лицевой счет учреждения.

Если делать сторнировочную запись, то обороты по счету 201 11 не будут соответствовать выписке из лицевого счета. В то же время не будет лишних оборотов по счетам учета задолженности в сведениях (ф. 0503769):

Дебет КИФ Х 201 11 510 (увеличение счета 17 КОСГУ 1ХХ) Кредит КДБ Х 20Х ХХ 66Х - поступила сумма доходов с неверным КБК на лицевой счет учреждения;

Дебет КИФ Х 201 11 510 (увеличение счета 17 КОСГУ 1ХХ) Кредит КДБ Х 20Х ХХ 660 - отражена отмена поступления суммы доходов с неверным кодом на лицевой счет способом "красное сторно";

Дебет КИФ Х 201 11 510 (увеличение счета 17 КОСГУ 1ХХ) Кредит КДБ Х 20Х ХХ 660 - уточнена сумма поступления доходов на лицевой счет учреждения.

Как видим, ни один из этих вариантов не отражает на 100% корректно сложившуюся ситуацию. Именно поэтому целесообразно согласовать ее отражение с финансовым органом, принимающим бухгалтерскую отчетность.

По нашему мнению, с точки зрения достоверности отражения хозяйственной операции в учете предпочтительным является вариант со сторнированием первоначальной записи:

Смотрите также