Как провести документ за электроэнергию, который поступил после сдачи отчетности за первое полугодие?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Как провести документ за электроэнергию, который поступил после сдачи отчетности за первое полугодие?

Дата публикации 24.07.2020

Смотрите также

Вопрос аудитору

13.07.2020 учреждение получило накладную на электроэнергию, которая датирована 30.06.2020. Бухгалтерская отчетность за первое полугодие уже сдана. Как провести документ?

Каждый факт хозяйственной жизни оформляется первичным учетным документом (п. 20 федерального стандарта "Концептуальные основы", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н, далее - СГС "Концептуальные основы"; ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, далее - Закон № 402-ФЗ).

Первичные (сводные) документы должны составляться в момент совершения фактов хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после их окончания (п. 21 СГС "Концептуальные основы", ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Однако в хозяйственной жизни учреждений возникают ситуации, когда документы поставщиков (особенно по коммунальным услугам) поступают намного позже даты их составления. В этом случае начисление услуг в учете без наличия первичных документов может быть расценено как нарушение правил ведения учета.

В то же время бухгалтерский учет ведется с допущением временной определенности фактов хозяйственной жизни. Это означает, что объекты бухгалтерского учета признаются в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов учета (вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств при расчетах) (п. 16 СГС "Концептуальные основы").

С 01.01.2019 вступил в силу федеральный стандарт "События после отчетной даты", утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 275н (далее - СГС "События после отчетной даты"). Методические рекомендации по применению стандарта направлены письмом Минфина России от 31.07.2018 № 02-06-07/55005 (далее - Методические рекомендации).

В пункте 1.7 Методических рекомендаций сказано, что несвоевременное поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, произошедшие в отчетном периоде, информация о которых подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в отчетности в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты. Такие документы должны отражаться той датой, которая в них указана.

Первичный документ, поступивший после сдачи годовой отчетности, следует отражать в порядке исправления ошибок прошлых лет. Первичный документ, поступивший после сдачи квартальной отчетности, следует отразить текущей датой как исправление ошибки текущего года. В иных ситуациях первичный документ, поступивший с опозданием, отражается датой его составления.

Таким образом, поскольку квартальная отчетность учреждения сдана, счет за поставку электроэнергии должен отразиться в учете текущей датой как исправление ошибки текущего года.

Если на отчетную дату первичные документы по свершившимся фактам хозяйственной жизни не поступили, и есть вероятность, что они не поступят до даты подписания (принятия) отчетности, по обязательствам учреждения, по начислению которых на отчетную дату есть неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных документов, можно сформировать резерв на счете 401 60.

После получения первичных документов (например, актов об оказанных коммунальных услугах), в отношении которых был создан резерв, в учете признаются расходы за счет ранее созданного резерва. Однако в рассматриваемой ситуации резерв не формировался. Поэтому исправление ошибки вносится дополнительной бухгалтерской записью без применения счета 401 60.

Таким образом, в бухгалтерском учете учреждения отражается запись:

Дебет КРБ Х 109 ХХ 223 (КРБ Х 401 20 223) Кредит КРБ Х 302 23 73Х - внесены данные по коммунальным услугам дополнительной бухгалтерской записью датой поступления документа (п. 128 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н).

Смотрите также