В каких графах отчета (ф. 0503721) отражать начисление ЕНВД?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

В каких графах отчета (ф. 0503721) отражать начисление ЕНВД?

Дата публикации 24.03.2020

Вопрос аудитору

В каких графах отчета (ф. 0503721) отражать начисление ЕНВД?

Бюджетные учреждения при формировании отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) руководствуются положениями инструкции, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н (далее - Инструкция № 33н).

Согласно п. 50 Инструкции № 33н отчет (ф. 0503721) содержит данные о финансовых результатах деятельности учреждения в разрезе аналитических кодов доходов (поступлений), расходов (выбытий) в зависимости от их экономического содержания (по соответствующим кодам КОСГУ) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Чтобы понять порядок отражения операции по начислению ЕНВД в отчете (ф. 0503721), необходимо определить, какую статью (подстатью) КОСГУ применить в этой ситуации. Законодательство по бухгалтерскому учету для учреждений бюджетной сферы не содержит конкретных рекомендаций по отражению начисления и перечисления ЕНВД.

Объектом обложения ЕНВД признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Порядок определения доходов и расходов представлены в ст. 346.15 и ст. 346.16 НК РФ соответственно.

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта обложения ЕНВД налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с уплатой налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах, кроме самого ЕНВД и НДС. Уплата ЕНВД не включается в состав расходов, предусмотренных п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а уменьшает начисленный доход. Значит, начислять и уплачивать этот налог в учете учреждения также следует за счет уменьшения дохода. Аналогичным образом учитываются налог на прибыль и НДС.

С 2019 г. операции налогоплательщиков - бюджетных учреждений по начислению налога на прибыль и НДС (ЕНВД) по доходам от продаж, выполненных работ, оказанных услуг относятся на подстатью 189 "Иные доходы" КОСГУ (п. 9 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н).

Начислять и уплачивать ЕНВД следует по подстатье 189 "Иные доходы" КОСГУ (письма Минфина России от 30.10.2019 № 02-06-09/84081, от 23.10.2019 № 02-08-10/81541):

Дебет КДБ 2 401 10 189 Кредит КДБ 2 303 05 731 - начислен ЕНВД (п. 131 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее - Инструкция № 174н);

Дебет КДБ 2 303 05 831 Кредит КИФ 2 201 11 610, уменьшение 17 (КОСГУ 189) - перечислен ЕНВД (п. 73 Инструкции № 174н).

В соответствии с п. 53 Инструкции № 33н сумма данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 401 10 180 "Прочие доходы" отражается по строке 100 графы 6 отчета (ф. 0503721). В то же время поступление самих доходов от платной деятельности должно быть учтено по подстатье 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ. Следовательно, числовое значение по строке 100 графы 6 отчета (ф. 0503721) по коду 189 "Иные доходы" КОСГУ будет иметь отрицательное значение. Учитывая, что Инструкция № 33н в отношении отчета (ф. 0503721) не содержит ограничения по знаку ("+" или "-"), считаем такой порядок заполнения формы допустимым.

Таким образом, операции по начислению ЕНВД отражаются по строке 100 отчета (ф. 0503721) со знаком "-".