Какими проводками отразить зачет переплаты по налогу на имущество в счет будущих платежей по НДФЛ?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Какими проводками отразить зачет переплаты по налогу на имущество в счет будущих платежей по НДФЛ?

Дата публикации 22.10.2020

Смотрите также

Вопрос аудитору

У бюджетного учреждения числится переплата по налогу на имущество по КФО 2 и 4. Подали в налоговую инспекцию заявление о возврате переплаты на лицевой счет. Вместо этого налоговая инспекция зачла сумму в счет будущих платежей по НДФЛ. Какими проводками перенести переплату по налогу на имущество на НДФЛ?

До 1 октября 2020 года зачет сумм излишне уплаченных налогов и сборов производился по соответствующим видам налогов и сборов (федеральным, региональным, местным), а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ).

С 1 октября 2020 г. абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ утратил силу и любая переплата в бюджет (по налогу, сбору, штрафу, пеням) может быть зачтена в счет любых аналогичных предстоящих платежей в бюджет либо в счет погашения любой аналогичной налоговой задолженности (независимо от вида налога). Момент возникновения переплаты и (или) недоимки (до 01.10.2020 или после) значения не имеет. Главное, чтобы сам зачет (по заявлению налогоплательщика или по инициативе налогового органа) состоялся после этой даты (письмо Минфина России от 10.08.2020 № 03-02-07/1/72100).

Принятие налоговым органом решения о зачете излишне уплаченных сумм налога на имущество в счет НДФЛ является новым фактом хозяйственной жизни учреждения и подлежит отражению в бухгалтерском учете.

Бухгалтерские записи по зачету переплаты одного налога в счет уплаты другого инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н), не предусмотрены. Следовательно, учреждению необходимо их согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции № 174н.

Расчеты по НДФЛ отражаются на счете 0 303 01 000, по налогу на имущество - на счете 0 303 12 000 (п. 263 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н).

На наш взгляд, в такой ситуации можно отразить зачетную операцию прямой корреспонденцией:

Дебет КРБ Х 303 01 831 Кредит КРБ Х 303 12 731 - отражено решение о зачете излишне уплаченных сумм налога на имущество в счет уплаты НДФЛ.

Если налог на имущество и НДФЛ отражаются в рамках разных видов деятельности, переплату можно зачесть в корреспонденции со счетом 304 06 (п. 281 Инструкции № 157н). Положениями этого пункта прямо не предусмотрено применение счета 304 06 для отражения подобной операции. Однако перечень расчетов, подлежащих учету на счете 304 06, не является закрытым.

Поскольку зачет производится без фактического поступления денежных средств на лицевой счет, в учете необходимо отразить корректировку остатка средств на лицевом счете между КФО 2 и КФО 4.

Операции, которые приводят к уменьшению (увеличению) денежных средств и не относятся к расходам (доходам) учреждений, отражаются с применением статьи 510 КОСГУ (610 КОСГУ) (пп. 48.5.1, 48.6.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н).

Рассматриваемая ситуация может отражаться записями:

Дебет КРБ 2 303 01 831 (4 303 01 831) Кредит КРБ 2 304 06 732 (4 304 06 732),
Дебет КРБ 4 304 06 832 (2 304 06 832) Кредит КРБ 4 303 12 731 (2 303 12 731) - отражено решение о зачете излишне уплаченных сумм налога на имущество в счет уплаты НДФЛ;

Дебет КРБ 4 304 06 832 (2 304 06 832), увеличение счета 18 (КОСГУ 610) Кредит КИФ 4 201 11 610 (2 201 11 610), увеличение счета 18 (КОСГУ 610),
Дебет КИФ 2 201 11 510 (4 201 11 510), увеличение счета 17 (КОСГУ 510) Кредит КРБ 2 304 06 732 (4 304 06 732), увеличение счета 17 (КОСГУ 510) - скорректирован остаток на лицевом счете между КФО 2 и 4.

Смотрите также