Как в учете доначислить заработную плату за прошлые годы в связи с перерасчетом?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Как в учете доначислить заработную плату за прошлые годы в связи с перерасчетом?

Дата публикации 22.07.2020

Вопрос аудитору

В 2020 году сотруднику бюджетного учреждения доначислена заработная плата за 2019 и 2018 гг. в связи с перерасчетом. Операция отражена как ошибки прошлых лет:

дебет счета Х 109 ХХ 211 кредит счета Х 304.86 (96) 732;
дебет счета Х 304.86 (96) 832 кредит счета Х 302 11 737.

Удержан НДФЛ:

дебет счета Х 302 11 837 кредит счета Х 304 86 (96) 732;
дебет счета Х 304 86 (96) 832 кредит счета Х 303 01 731.

Доначислены страховые взносы:

дебет счета Х 109 ХХ 213 кредит счета Х 304.86 (96) 732;
дебет счета Х 304 86 (96) 832 кредит счета Х 303 ХХ 731.

На какой счет списать затраты со счета 109 60 (401 10 или 401 18 (19))?

Как понятно из вопроса, в учете бюджетного учреждения допущена ошибка вследствие начисления сотруднику заработной платы не в полном объеме.

Ошибка прошлых лет исправляется дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью по счетам учета в период (на дату) обнаружения ошибки. Это установлено п. 28 федерального стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н, п. 17 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480.

Инструкция, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), предусматривает несколько специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет. Необходимо выбирать тот счет, который затрагивался в год совершения ошибки. Если операция влияла на расчеты - необходимо править расчеты, если на финансовый результат, то править его.

Поскольку начисление заработной платы влияет на финансовый результат учреждения, для исправления ошибок могут применяться счета 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному" и 401 29 "Расходы прошлых лет" (п. 298 Инструкции № 157н). По операциям, не затрагивающим финансовый результат, могут применяться счета 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному", 304 96 "Иные расчеты прошлых лет" (п. 281 Инструкции № 157н).

При исправлении ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета за период, за который бухгалтерская отчетность уже представлена, нужно принимать во внимание, что счета учета затрат (109 60) закрывались в корреспонденции со счетами финансового результата (401 10), которые, в свою очередь, закрывались в корреспонденции со счетом 401 30. Методология исправления ошибок прошлых лет не предполагает исправления ошибок по закрытию финансового результата. Следовательно операции по закрытию счетов затрат и финансового результата корректировать не нужно.

Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет инструкциями по бухгалтерскому (бюджетному) учету не предусмотрены. Поэтому их следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н).

Поскольку в рассматриваемом случае ошибка связана с неверным начислением заработной платы, необходимо также скорректировать расчеты по страховым взносам и НДФЛ.

Таким образом, рассматриваемая ситуация в учете бюджетного учреждения может быть отражена следующими бухгалтерскими записями:

Дебет КРБ Х 401 28 211 (КРБ Х 401 29 211) Кредит КРБ Х 302 11 737 - доначислена заработная плата за 2019 (2018) год;

Дебет КРБ Х 302 11 837 Кредит КРБ Х 304 86 732 (Х 304 96 732), Дебет КРБ Х 304 86 832 (Х 304 96 832) Кредит КРБ Х 303 01 731 - удержан НДФЛ;

Дебет КРБ Х 401 28 213 (КРБ Х 401 29 213) Кредит КРБ Х 303 ХХ 731 - доначислены страховые взносы за 2019 (2018) год;

Дебет КРБ Х 302 11 837 Кредит КИФ Х 201 11 610, увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 211) - выплачена заработная плата в 2020 г. (п. 129 Инструкции № 174н).