Как исправить ошибку в случае выявления переплаты заработной платы за прошлый год?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Как исправить ошибку в случае выявления переплаты заработной платы за прошлый год?

Дата публикации 22.05.2020

Вопрос аудитору

В казенном учреждении в текущем году была выявлена переплата заработной платы за прошлый год в сумме 10 000,00 руб. На сновании этого были сделаны проводки:

Дебет 1.401.28.211 Кредит 1.302.11.737 (сторно 10 000,00 руб. сумма переплаты);

Дебет 1.302.11.837 Кредит 1.303.01.731 (сторно 1300,00 руб. сумма переплаты НДФЛ);

Дебет 1.302.11.837 Кредит 1.206.11.667 (сторно 8700 руб., сумма переплаты за вычетом НФДЛ);

Дебет 1.209.36.567 Кредит 1.206.11.667 (поставлена на учет сумма переплаты 8700,00 руб.).

В результате этой операции поменялась валюта баланса по состоянию на начало года (в т.ч. изменился счет 302.11 в сторону уменьшения на сумму 8700,00 руб.). При составлении сведений (ф. 0503169) на начало года остаток по счету 302.11 стал со знаком "минус" (8700,00 руб.). При проверке сведений (ф. 0503169) программа "1С:БГУ 8" выдает ошибку, что показатели отчетности со знаком "минус" недопустимы. Правильно ли сделаны проводки по отражению переплаты заработной платы?

Из вопроса следует, что учреждение в 2019 г. излишне начислена и выплачена заработная плата сотрудникам. Переплата выявлена в текущем году. В таком случае учреждению необходимо скорректировать задолженность по заработной плате в порядке исправления ошибок прошлых лет.

Ошибка прошлых лет исправляется дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью по счетам учета в период (на дату) обнаружения ошибки. Это установлено п. 28 федерального стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н (далее - СГС "Учетная политика"), п. 17 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480.

Инструкция, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), предусматривает несколько специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет. Поскольку начисление заработной платы влияет на финансовый результат учреждения, для исправления ошибки прошлого года может применяться счет 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному" (п. 298 Инструкции № 157н). По операциям, не затрагивающим финансовый результат, может применяться счет 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному" (п. 281 Инструкции № 157н).

Бухгалтерские записи для исправления ошибок прошлых лет инструкцией, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее - Инструкция № 162н), не определены. Поэтому их необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции № 162н.

Поскольку ошибка прошлого года связана с излишним начислением заработной платы, необходимо также скорректировать удержанный НДФЛ и начисленные страховые взносы. Образовавшаяся дебиторская задолженность по заработной плате будет рассматриваться в качестве аванса и должна отражаться на счете 206 11. В бюджетном учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Дебет КРБ 1 401 28 211 Кредит КРБ 1 302 11 737 - скорректирована способом "красное сторно" излишне начисленная заработная плата, 10 000 руб.;

Дебет КРБ 1 302 11 737 Кредит КРБ 1 304 86 731, Дебет КРБ 1 304 86 831 Кредит КРБ 1 303 01 731 - скорректирован способом "красное сторно" излишне удержанный НДФЛ, 1300 руб.;

Дебет КРБ 1 401 28 213 Кредит КРБ 1 303 02 731 - скорректированы способом "красное сторно" излишне начисленные взносы;

Дебет КРБ 1 302 11 837 Кредит КРБ 1 304 86 731, Дебет КРБ 1 304 86 831 Кредит КРБ 1 206 11 667 - отражена способом "красное сторно" сумма переплаты заработной платы сотруднику, 8700 руб.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации как ошибка было исправлено только начисление заработной платы. Для корректного отражения операции все дальнейшие записи по этой сумме также следовало исправить с применением счетов исправления ошибок.

Учреждения бюджетной сферы при формировании сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) руководствуются инструкцией, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н (далее - Инструкция № 191н).

Пунктом 167 Инструкции № 191н установлено, что показатели в графах 5 - 8 сведений (ф. 0503169) не включают данные по операциям по исправлению ошибок прошлых лет. Сумма входящих остатков по состоянию на 01.01.2020 корректируется с учетом исправления ошибок прошлых лет (п. 170 Инструкции № 191н). Соответственно, при отражении приведенных записей отрицательного остатка на счете 302 11 на начало года не будет. Остаток на начало года будет отражен на счете 206 11.