Как отразить в учете изготовление основного средства из материалов, которые ранее приобретены по подстатье 346 КОСГУ?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Как отразить в учете изготовление основного средства из материалов, которые ранее приобретены по подстатье 346 КОСГУ?

Дата публикации 21.09.2020

Смотрите также

Вопрос аудитору

На балансе автономного учреждения числятся материальные запасы, которые были приобретены в 2019 г. по подстатье 346 КОСГУ за счет приносящей доход деятельности. В 2020 году решено изготовить основное средство для собственных нужд учреждения, приобретены материалы по подстатье 347, а также используются материалы, которые приобретены ранее по подстатье 346 КОСГУ.

Как отразить в бухгалтерском учете изготовление основного средства из материалов, которые были приобретены как прочие материальные запасы по подстатье 346 КОСГУ? Нужно ли переводить запасы из одной группы в другую? Какой код КОСГУ указывать при передаче материалов для изготовления нефинансовых активов по кредиту счета 105.ХХ - 446 или 447?

При определении кода КОСГУ автономные учреждения руководствуются порядком, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее - Порядок № 209н). Отнесение расходов на тот или иной код КОСГУ должно осуществляться исходя из экономического содержания хозяйственной операции (п. 3 Порядка № 209н).

В соответствии с п. 11.4.7 Порядка № 209н расходы на приобретение материалов для целей капитальных вложений относятся на подстатью 347 КОСГУ. Соответственно, все материалы, которые используются при изготовлении основного средства, должны быть учтены на счете 105 00 по подстатье 347 КОСГУ. Однако в рассматриваемом случае часть материалов учитывается по подстатье 346 КОСГУ. Соответственно, такие материалы сначала необходимо переместить на подстатью 347 КОСГУ.

Если в 2019 году материальные запасы изначально приобретались для изготовления основного средства, то они должны быть учтены по подстатье 347 КОСГУ. В этом случае в учете учреждения имеет место ошибка, которую необходимо исправить.

Если перемещение материальных запасов связано с изменением условий их использования, т.е. изначально учреждение не знало точно, для чего будут использоваться материалы, можно говорить об их реклассификации (п. 27 федерального стандарта "Запасы", утв. приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н, далее - СГС "Запасы").

Положения инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее - Инструкция № 183н), не предусматривают корреспонденций счетов для реклассификации материальных запасов. В то же время согласно п. 41 Инструкции № 183н для перевода готовой продукции в иную группу материальных запасов используется прямая бухгалтерская запись (см. раздел 6 методических рекомендаций по применению СГС "Запасы", доведенных письмом Минфина России от 01.08.2019 № 02-07-07/58075, далее - Методические рекомендации).

На наш взгляд, при реклассификации материальных запасов также можно использовать прямую бухгалтерскую запись. Такой вариант следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 5 Инструкции № 183н, и закрепить в учетной политике учреждения.

Доходы от выбытия материальных запасов для целей капитальных вложений относятся на подстатью 447 КОСГУ (п. 12.4.7 Порядка № 209н). Соответственно, при передаче запасов для изготовления нефинансовых активов указывается подстатья 447 КОСГУ.

Материальные ценности, приобретенные для изготовления нефинансовых активов, могут быть учтены в составе материальных запасов на счете 105 06 "Прочие материальные запасы" (пп. 98, 118 Инструкции № 157н). В то же время, если учреждение для изготовления основных средств приобретает строительные материалы или объект создается путем строительства, такие ценности целесообразно учитывать на счете 105 04 "Строительные материалы" (п. 118 Инструкции № 157н, п. 6 раздела 2 Методических рекомендаций).

Следовательно, если учреждение приобретает строительные или иные материалы для строительных работ, необходимо переместить такие ценности со счета 105 06 на счет 105 04.

В рассматриваемой ситуации может быть принято решение о включении в фактическую стоимость основного средства не только стоимости материальных запасов, использованных при его изготовлении хозяйственным способом, но и расходов на оплату труда с начислениями работников, занятых при его изготовлении и иных необходимых затрат.

Таким образом, рассматриваемая ситуация в учете автономного учреждения может быть отражена следующими бухгалтерскими записями:

Дебет КРБ 2 105 Х6 347 (2 105 Х4 347) Кредит КРБ 2 105 Х6 346 - отражена реклассификация материальных запасов (по аналогии с п. 41 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ 2 105 Х6 347 (2 105 Х4 347) Кредит КРБ 2 302 34 73Х - приняты к учету материалы, приобретенные в 2020 г. (п. 34 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ 2 106 Х1 310 Кредит КРБ 2 105 36 447 (2 105 34 447) - списана стоимость материалов, израсходованных для изготовления основного средства (п. 53 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ 2 106 Х1 310 Кредит КРБ 2 302 11 737 - начислена заработная плата сотрудникам, занятым изготовлением основного средства (п. 139 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ 2 106 Х1 310 Кредит КРБ 2 303 ХХ 731 - отражены вложения в изготовление основного средства в части страховых взносов (п. 159 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ 2 101 ХХ 310 Кредит КРБ 2 106 Х1 310 - принят к учету изготовленный объект основных средств (п. 9 Инструкции № 183н).

Смотрите также