Как участнику пилотного проекта учесть оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Как участнику пилотного проекта учесть оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом?

Дата публикации 21.08.2019

Вопрос аудитору

Бюджетное учреждение, участник пилотного проекта, оплачивает работнику дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом. Какими корреспонденциями счетов и по каким кодам вида расходов (КВР) и КОСГУ начислить средний заработок и страховые взносы, а также возмещение расходов от ФСС РФ?

Обязанность работодателя предоставлять одному из родителей (опекуну, попечителю) по его письменному заявлению четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за детьми-инвалидами установлена ст. 262 ТК РФ. Каждый дополнительный выходной день оплачивается в размере среднего заработка.

Частью 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ, п. 8 положения о ФСС РФ, утв. постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 № 101, установлено, что финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами (включая начисленные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды) осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС РФ. Таким образом, эти расходы не являются обязательством учреждения.

Положение об особенностях назначения и выплаты в 2012 - 2020 гг. застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и иных выплат в субъектах РФ, участвующих в реализации пилотного проекта, утверждено постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 № 294 (далее - Положение № 294).

В соответствии с п. 11 Положения № 294 расходы страхователя на оплату одному из родителей (опекуну, попечителю) четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами возмещаются территориальным органом ФСС РФ по месту регистрации страхователя за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета.

Пунктом 51.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н, и п. 10.1.3 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее - Порядок № 209н), предусмотрено, что оплата четырех дополнительных выходных дней в месяц родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами отражается по элементу видов расходов 119 в увязке с подстатьей 213 КОСГУ.

Полагаем, такой подход может применяться, если речь идет об учреждениях, не участвующих в пилотном проекте, когда выплаты зачитываются в счет уплаты страховых взносов. Если учреждение участвует в пилотном проекте, по нашему мнению, начислять дополнительную гарантию нужно, как и заработную плату, по коду видов расходов 111 в увязке с подстатьей 211 КОСГУ. Дело в том, что оплата дополнительных дней не засчитывается в счет уплаты страховых взносов, пособием из ФСС РФ эта сумма не является. Следовательно, для применения вида расходов 119 в увязке с подстатьей 213 нет оснований.

Дополнительным аргументом в пользу применения кода вида расходов 111 в увязке с подстатьей 211 КОСГУ может служить разъяснение, данное в письме Минфина России от 10.08.2016 № 02-07-10/46795. В нем начисление сотруднику оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, отражается по кредиту счета 0 302 11 730. Логично предположить, что к этому счету необходимо поставить соответствующие коды бюджетной классификации.

Сумма оплаты дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом может быть отражена учреждением (участником пилотного проекта) по дебету счета 303 02 и кредиту счета 302 11. Такие операции инструкцией, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н), не предусмотрены. Поэтому их необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции № 174н.

Согласно п. 2 Положения № 294 учреждение (участник пилотного проекта) уплачивает страховые взносы в полном объеме без уменьшения на сумму расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. Следовательно, учреждению необходимо продолжать уплачивать страховые взносы в полном объеме, несмотря на то что расходы относятся в учете за счет фонда. Страховые взносы на указанные выплаты начисляются в общем порядке по элементу видов расходов 119 в увязке с подстатьей 213 КОСГУ. Чтобы контролировать сумму, подлежащую возмещению ФСС РФ, для счета 303 02 целесообразно предусмотреть дополнительную аналитику.

Таким образом, рассматриваемые операции могут отражаться следующими бухгалтерскими записями:

Дебет КРБ Х 303 02 831 (отдельная аналитика) Кредит КРБ Х 302 11 737 - начислена оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом;

Дебет КРБ Х 303 02 831 (отдельная аналитика) Кредит КРБ Х 303 ХХ 731 - начислены страховые взносы на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом;

Дебет КРБ Х 302 11 837 Кредит КИФ Х 201 11 610 (увеличение 18, КВР 111, КОСГУ 211) - перечислена оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом (п. 73 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 303 ХХ 831 Кредит КИФ Х 201 11 610 (увеличение 18, КВР 119, КОСГУ 213) - перечислены страховые взносы на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом (п. 73 Инструкции № 174н);

Дебет КИФ Х 201 11 510 (уменьшение 18, КОСГУ 211) Кредит КРБ Х 303 02 731 (отдельная аналитика) - поступило от ФСС РФ возмещение оплаты дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом (п. 132 Инструкции № 174н).

Дебет КИФ Х 201 11 510 (уменьшение 18, КОСГУ 213) Кредит КРБ Х 303 02 731 (отдельная аналитика) - поступило от ФСС РФ возмещение страховых взносов на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом (п. 132 Инструкции № 174н).

Если учреждение примет решение отражать оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом в соответствии с Порядком № 209н за счет подстатьи 213 КОСГУ, в учете могут быть оформлены следующие операции:

Дебет КРБ Х 303 02 831 (отдельная аналитика) Кредит КРБ Х 302 13 737 - начислена оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом (п. 133 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 303 02 831 (отдельная аналитика) Кредит КРБ Х 303 ХХ 731 - начислены страховые взносы на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом (п. 133 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 302 13 837 Кредит КИФ Х 201 11 610 (увеличение 18, КВР 119, КОСГУ 213) - перечислена оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом (п. 73 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 303 ХХ 831 Кредит КИФ Х 201 11 610 (увеличение 18, КВР 119, КОСГУ 213) - перечислены страховые взносы на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом (п. 73 Инструкции № 174н);

Дебет КИФ Х 201 11 510 (уменьшение 18, КОСГУ 213) Кредит КРБ Х 303 02 731 (отдельная аналитика) - поступило возмещение от ФСС РФ (п. 132 Инструкции № 174н).

В соответствии с п. 10.6.1 Порядка № 209н на подстатью 261 КОСГУ относятся расходы по оплате дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, в части расходов бюджета ФСС РФ. Следовательно, в учете бюджетного учреждения эта подстатья КОСГУ для отражения указанных расходов не применяется.