Какими проводками отразить погашение кредиторской задолженности за счет целевой субсидии?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Какими проводками отразить погашение кредиторской задолженности за счет целевой субсидии?

Дата публикации 19.06.2020

Вопрос аудитору

Страховые взносы (счет 303 10) были начислены по КФО 7 (ОМС). В связи с отсутствием денежных средств начисленные взносы не уплачивались, для погашения задолженности были выделены средства из бюджета по КФО 5. Какие проводки необходимо использовать, чтобы закрыть задолженность по КФО 7, а выплату провести по КФО 5?

В соответствии с пп. 146, 147 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н), перенос кредиторской задолженности на тот код финансового обеспечения, за счет которого проведена оплата, отражается на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) в корреспонденции со счетом 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

Из вопроса следует, что обязательства были приняты в рамках ОМС по КФО 7. Затем бюджетному учреждению была предоставлена целевая субсидия по КФО 5 для погашения кредиторской задолженности.

В рассматриваемой ситуации операции могут оформляться следующим образом:

Дебет КРБ 7 303 10 831 Кредит КРБ 7 304 06 732, Дебет КРБ 5 304 06 832 Кредит КРБ 5 303 10 731 - отражен перенос кредиторской задолженности с КФО 7 на КФО 5 (пп. 146, 147 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ 5 303 10 831 Кредит КИФ 5 201 11 610, уменьшение счета 18 (КОСГУ 213) - погашена кредиторская задолженность за счет средств КФО 5 (п. 73 Инструкции № 174н).

Если израсходованная целевая субсидия будет в дальнейшем возмещена за счет средств ОМС, операции будут также отражены с применением счета 0 304 06 000. В соответствии с пп. 365, 367 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, к счетам 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения" и 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" (в части денежных расчетов) открываются забалансовые счета 17 и 18, предназначенные для аналитического учета поступлений (выплат) денежных средств.

Применение забалансовых счетов к счету 304 06 разъяснено в письме Минфина России от 28.12.2016 № 02-06-10/79177. К счету 304 06 применяются такие же забалансовые счета, как и к корреспондирующему с ним счету 201.11, т.е. забалансовые счета дублируются.

В таком случае могут быть отражены следующие записи:

Дебет КРБ 7 304 06 832, увеличение счета 18 (КОСГУ 213) Кредит КИФ 7 201 11 610, увеличение счета 18 (КОСГУ 213) - списаны средства в рамках КФО 7 при перечислении средств на лицевой счет бюджетного учреждения для учета операций со средствами субсидии на иные цели (п. 146 Инструкции № 174н);

Дебет КИФ 5 201 11 510, уменьшение счета 18 (КОСГУ 213) Кредит КРБ 5 304 06 732, уменьшение счета 18 (КОСГУ 213) - исполнены обязательства по восстановлению средств по КФО 5 (п. 147 Инструкции № 174н).