Какой КПС указать у счета 303 04 при передаче имущества казны в аренду физическому лицу?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Какой КПС указать у счета 303 04 при передаче имущества казны в аренду физическому лицу?

Дата публикации 19.03.2020

Вопрос аудитору

17 января 2020 года администрация сельского поселения (казенное учреждение) передала в аренду физическому лицу нежилое помещение имущества казны. Заключен договор аренды сроком на 5 лет, сумма арендной платы за 5 лет составляет 250 000,00 руб. с учетом НДС (НДС 20% - 41 666,67 руб.).

Согласно договору арендная плата должна поступать в доходы бюджета поселения ежемесячно в сумме 4166,66 руб. с учетом НДС. Арендатор (физическое лицо) не является налоговым агентом. Он перечислил в доход бюджета первую сумму арендной платы за январь 2020 г. в сумме 2016,13 руб. с учетом НДС.

Бухгалтер сделал в программе "1С:БГУ 8" следующие проводки:

17.01.2020 документом "Начисление доходов будущих периодов" с операцией "Передача имущества в аренду, безвозмездное пользование (205.21 (22, 23) - 401.40.120)" начисляется сумма за 5 лет - 250 000,00 руб., проставляется количество месяцев 60. Выбираются счет расчетов 205.21 и КПС 1 11 05075 10 0000 120, счет доходов 401.10 и КПС доходов 1 11 05075 10 0000 120.

31.01.2020 оформляется документ "Списание доходов будущих периодов". Списывается сумма арендной платы за январь 2020 г. (т.е. из суммы 2016,13 руб. с учетом НДС). Списывается 1680,11 руб. без учета НДС (налог в размере 336,02 руб.).

Далее оформляется документ "Акт об оказании услуг" за январь 2020 г. Выбирается операция "Реализация услуг по аренде (НУ, НДС)", в которой формируется счет-фактура выданный. Какой должен быть КПС у счета 303.04 (доходный или расходный) в счете-фактуре выданном в разделе "Счета расчетов с бюджетом по НДС"?

При предоставлении органами власти или местного самоуправления в аренду имущества казны физическим лицам, не являющимся ИП, обязанность перечисления НДС в бюджет возлагается непосредственно на органы власти или местного самоуправления - арендодателей (письмо Минфина России от 21.10.2019 № 03-07-11/80520). От обложения НДС освобождены услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 15.05.2019 № 03-07-11/34628).

Для учета расчетов по платежам НДС в бюджет предназначен счет 303 04 (п. 263 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н). Согласно приложению 2 к инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее - Инструкция № 162н), в разрядах 1 - 17 номера счета 303 04 в части операций налогоплательщика указывается код классификации доходов бюджетов, в части налогового агента - код классификации расходов.

В рассматриваемой ситуации учреждение является налогоплательщиком, поэтому в разрядах 1 - 17 номера счета 303 04 целесообразно указать тот же код, по которому поступает доход (в данном случае - 1 11 05075 10 0000 120).

В свою очередь, расходы по уплате налогов (включаемых в состав расходов), в т.ч. НДС и налога на прибыль (в части обязательств казенных учреждений) относятся на подстатью 291 "Налоги, пошлины и сборы" КОСГУ (п. 10.9.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, далее - Порядок № 209н). Расходы по уплате иных налогов (включаемых в состав расходов) следует отражать по элементу вида расходов 852 "Уплата прочих налогов, сборов" (п. 48.8.5.2 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н, далее - Порядок № 85н).

Таким образом, казенное учреждение отражает расходы по уплате НДС по элементу вида расходов 852 в увязке с подстатьей 291 КОСГУ. Исходя из этого, при начислении НДС в разрядах 1 - 17 номера счета 401 20 указывается классификация расходов бюджета (элемент вида расходов 852).

НДС начисляется по факту оказания услуг. В момент передачи имущества обязанности исчислить НДС не возникает, т.к. имущество не переходит в собственность арендатора (не реализуется), а услуги еще не оказаны.

Доходы от операционной аренды относятся на статью 120 "Доходы от собственности" аналитической группы подвида доходов бюджетов в увязке с подстатьей 121 "Доходы от операционной аренды" КОСГУ (п. 12.1.2 Порядка № 85н, п. 9.2.1 Порядка № 209н).

Согласно п. 24 федерального стандарта "Аренда", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н, доходы от аренды отражаются в учете в сумме дебиторской задолженности по арендным обязательствам арендатора в корреспонденции с балансовыми счетами учета предстоящих доходов от предоставления права пользования активом в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом. Корреспонденция счетов для этой операции приведена в пп. 78, 123 Инструкции № 162н. При списании доходов будущих периодов текущий доход признается на сумму арендной платы, включая НДС.

Таким образом, начисление арендной платы, начисление и уплата НДС при сдаче в аренду имущества казны физическому лицу могут отражаться записями:

Дебет КДБ 11105075100000120 1 205 21 567 Кредит КДБ 11105075100000120 1 401 40 121 - отражено признание предстоящих доходов от предоставления права пользования активом на всю сумму по договору, 250 000,00 руб. (п. 78 Инструкции № 162н);

Дебет КДБ 11105075100000120 1 401 40 121 Кредит КДБ 11105075100000120 1 401 10 121 - признаны доходы по аренде доходами текущего финансового года, 2016,13 руб. (п. 123 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ ХХХХ0000000000852 1 401 20 291 Кредит КДБ 11105075100000120 1 303 04 731 - начислен НДС, 336,02 руб. (п. 104 Инструкции № 162н);

Дебет КДБ 11105075100000120 1 303 04 831 Кредит КРБ ХХХХ0000000000852 1 304 05 291 - уплачен НДС, 336,02 руб. (п. 111 Инструкции № 162н).

Дебет КДБ 11105075100000120 1 210 02 121 Кредит КДБ 11105075100000120 1 205 21 66Х - поступила арендная плата на лицевой счет администратора доходов бюджета, 2016,13 руб. (п. 91 Инструкции № 162н).