Можно ли все расходы считать прямыми и относить на счет 109 60, если учреждение оказывает одну услугу по разным КФО?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Можно ли все расходы считать прямыми и относить на счет 109 60, если учреждение оказывает одну услугу по разным КФО?

Дата публикации 18.08.2020

Вопрос аудитору

Бюджетное учреждение здравоохранения оказывает одну медицинскую услугу -скорую медицинскую помощь. Она отражается по всем КФО - 2, 4, 5, 7.

1. Нужно ли все затраты по КФО 2, 7 относить на прямые расходы - 109.61 (зарплата + коммуналка + содержание имущества + прочие услуги + амортизация + материальные запасы)? Либо на счет 109.61 относить зарплату, амортизацию, медикаменты, на счет 109.71 - коммуналку и прочие услуги? Или при одной услуге расходы на счете 109.71 не отражаются?

2. Нужно ли выделять общехозяйственные расходы - 109.81? При закрытии месяца их распределять на одну услугу (109.61)?

3. Правильно ли в учреждении относятся затраты по КФО 4:
подстатьи 211, 212, 213, 221, 222, 271, 272 КОСГУ - на счет 109.61, закрываются на счет 4.401.10.131;
подстатьи 223, 224, 225, 226 КОСГУ - на счет 109.81, закрываются на счет 4.401.20.2ХХ?

4. В учреждении по КФО 4 кроме субсидий на госзадание отражаются безвозмездные поступления основных средств, например, автомобили скорой медицинской помощи, полученные по федеральным программам. Правильно ли начислять амортизацию по счету 4.401.20.271 и закрывать месяц этими же расходами или использовать счет 4.109.61.271 и закрывать на счет 4.401.10.130 (по федеральным программам доходов нет)?

В соответствии с п. 134 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.19 № 157н (далее - Инструкция № 157н), счет 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" предназначен для формирования себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Для учета прямых затрат используется счет 109 60 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" (п. 58 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее - Инструкция № 174н). Все расходы, которые связаны с выполнением конкретного вида работ в рамках одного вида деятельности, относятся к прямым. Они сразу учитываются по дебету счета 109 60 (п. 134 Инструкции № 157н).

К прямым расходам могут быть отнесены:

Если расходы по какому-либо виду деятельности учреждения нельзя конкретно отнести на один вид выполняемой работы, применяется счет 109 70 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг". Этот счет также применяется для формирования себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Затраты, которые относятся на этот счет, по экономическим элементам могут быть такими же, что учитываются на счете 109 60.

Затраты, собранные на счете 109 70, распределяются на счет 109 60 на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения (п. 60 Инструкции № 174н). Поскольку в рассматриваемой ситуации учреждение оказывает одну услугу, для применения счета 109 70 нет оснований.

Для учета общехозяйственных расходов предназначен счет 109 80 (п. 58 Инструкции № 174н). По дебету счета 109 80 учитываются затраты на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом (процессом оказания услуг, выполнения работ).

Согласно п. 135 Инструкции № 157н общехозяйственные расходы учреждения за отчетный период (месяц) в части распределяемых затрат относятся на себестоимость оказанных услуг (на счет 109 60), в части нераспределяемых затрат - списываются в расходы текущего финансового года на счет 401 20.

Согласно письму Минфина России от 01.10.2014 № 02-01-09/49180 к нормативным затратам на общехозяйственные нужды относятся затраты, которые невозможно отнести напрямую к нормативным затратам, непосредственно связанным с оказанием государственной (муниципальной) услуги, и к нормативным затратам на содержание имущества.

В составе затрат на общехозяйственные нужды выделяются следующие группы:

Поскольку общехозяйственные расходы подразделяются на распределеяемые и нераспределяемые (распределяются между стоимостью услуги и расходами на содержание особо ценного имущества), их учет ведется на счете 109 80 и распределяется при закрытии месяца. Часть общехозяйственных расходов списывается на счет 109 60, а часть, которая относится к содержанию ОЦИ, - на счет 401 20.

Таким образом, прежде всего, учреждение распределяет общехозяйственные расходы между КФО (видами деятельности), затем определяет затраты на предмет того, формируют ли они стоимость предоставляемой услуги. Затраты, формирующие себестоимость услуги, сразу списываются в дебет счета 109 60. Затраты, которые сразу нельзя отнести исключительно на стоимость услуги (включают расходы на содержание ОЦИ) сначала учитываются на счете 109 80, а по окончании месяца распределяются пропорционально установленной базе.

Пунктом 66 Инструкции № 174н также предусмотрено, что общехозяйственные расходы могут быть отнесены на уменьшение финансового результата на счет 0 401 10 100 "Доходы текущего финансового года". В письмах Минфина России от 29.04.2019 № 02-07-10/31748, от 27.02.2019 № 02-06-05/12657 разъясняется, что общехозяйственные расходы относятся на счет 401 10 в случае невозможности их распределения на себестоимость готовой продукции, работ, услуг или на расходы текущего финансового года.

Фактическая себестоимость, сформированная на счете 109 60, относится на уменьшение финансового результата учреждения в следующем порядке (п. 67 Инструкции № 174н):

Таким образом, расходы списываются на соответствующие счета аналитического учета счета 109 00 в зависимости от порядка отнесения их на себестоимость услуги, а не от подстатьи КОСГУ, по которой отражены эти расходы.

К затратам, которые сразу можно списать в дебет счета 4 401 20 200 "Расходы экономического субъекта" (минуя счет 4 109 00 000), прежде всего, относятся расходы по содержанию недвижимого и особо ценного движимого имущества (п. 153 Инструкции № 174н). Непосредственно в дебет счета 4 401 20 200 могут списываться и другие расходы, если порядок формирования задания (нормативных затрат) не предусматривает их включение в себестоимость услуг. В остальных случаях подобных исключений не предусмотрено.

В соответствии с п. 26 Инструкции № 174н амортизация на объекты основных средств может начисляться с применением как счета 0 109 ХХ 271, так и счета 0 401 20 271. В дебет счета 4 401 20 271 могут списываться суммы амортизации по основным средствам, используемым при оказании муниципальных услуг, если расходы на приобретение, восстановление соответствующих основных средств (формирование резерва) не учитывались при расчете субсидии на выполнение задания.

В рассматриваемой ситуации в учреждении по КФО 4 числятся автомобили скорой медицинской помощи, полученные безвозмездно по федеральной программе. Соответственно, если затраты при начислении амортизации на эти объекты не закладывались в расчет размера субсидии на выполнение задания, амортизацию на автомобили скорой медицинской помощи можно начислять с применением счета 4 401 20 271. В ином случае амортизацию на эти автомобили следует начислять на счет 109 00.

В рамках деятельности учреждения, приносящей доход, могут осуществляться расходы, которые не относятся к деятельности по оказанию услуг (выполнению работ, изготовлению продукции) и не участвуют в формировании себестоимости выполненных учреждением платных работ (оказанных услуг). Это расходы, которые носят чрезвычайный (незапланированный, нерегулярный) характер и искажают (по оценке вашего учреждения) себестоимость услуги, работы или продукции, например:

Подобные расходы следует относить на счет 2 401 20 ХХХ.