Как отразить возврат студентом суммы стипендии в случае нарушения договора целевого обучения?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Как отразить возврат студентом суммы стипендии в случае нарушения договора целевого обучения?

Дата публикации 17.07.2020

Вопрос аудитору

В бюджетное учреждение здравоохранения должен был прийти на работу студент, которому ранее учреждение оплачивало стипендию в рамках соглашения. Бюджетное учреждение получало деньги на оплату этой стипендии в виде целевой субсидии от учредителя по КФО 5. После окончания обучения студент на работу не пришел. По условиям соглашения он должен вернуть бюджетному учреждению всю сумму стипендии, а учреждение должно вернуть поступившую сумму учредителю. Какие бухгалтерские записи оформить по восстановлению задолженности студента в бухгалтерском учете? На какой код финансового обеспечения должны поступать средства от студента? С какого кода выбытия учреждение должно вернуть денежные средства учредителю?

Поскольку учреждение не могло знать, что студент не придет на работу, корректировка выплаченной студенту стипендии не может быть отражена как исправление ошибки. Возмещение студентом стипендии рассматривается в качестве компенсации затрат и отражается путем начисления новых доходов по новому основанию.

В соответствии с прямыми нормами п. 12.1.3 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н (далее - Порядок № 85н), п. 9.3.4 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее - Порядок № 209н), доходы от компенсации затрат учитываются по статье 130 аналитической группы подвида доходов бюджетов в увязке с подстатье 134 КОСГУ. Для учета расчетов применяется счет 209 34. Если период поступления доходов от компенсации затрат известен, и студент согласен на возмещение, доходы начисляются в корреспонденции со счетом 0 401 10 134.

По общему правилу бюджетные учреждения начисляют любые доходы по возмещению ущерба и компенсации затрат по коду финансового обеспечения 2 "приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)" (письмо Минфина России от 09.11.2016 № 02-06-10/65506).

Если соглашение о предоставлении субсидии на выплату стипендии не содержало условий возврата средств при отказе студента выходить на работу, перечисления приведут к увеличению расходных обязательств учреждения.

Рассматриваемые расходы в Порядках № 85н, № 209н не поименованы. При этом согласно п. 2.9 письма Минфина России от 10.08.2017 № 02-05-11/52212 перечисление средств в доход бюджета от приносящей доход деятельности следует отражать по элементу видов расходов 853 "Уплата иных платежей". Иные выплаты юридическим лицам относятся на подстатью 297 "Иные выплаты текущего характера организациям" КОСГУ (п. 10.9.7 Порядка № 209н).

Таким образом, возврат средств в доход бюджета за счет приносящей доход деятельности может быть отражен по элементу видов расходов 853 в увязке с подстатьей 297 КОСГУ. В таком случае расходы учреждения по перечислению полученных средств в доход бюджета можно отразить записями:

Дебет КРБ 853 2 401 20 297 Кредит КРБ 853 2 303 05 731 - отражена задолженность учреждения по возврату средств в бюджет (п. 131 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее - Инструкции № 174н);

Дебет КРБ 853 2 303 05 831 Кредит КИФ 2 201 11 610, увеличение счета 18 (КВР 853, КОСГУ 297) - перечислены средства в бюджет (п. 73 Инструкции № 174н).

С другой стороны, возврат субсидии в связи с нарушением условий предоставления такой выплаты может рассматриваться в качестве возврата неиспользованного остатка целевой субсидии прошлых лет. Несмотря на то, что в соглашении о предоставлении субсидии не было условия о возврате средств, студент не отработал установленный договором срок. Следовательно, цель выделения субсидии не была достигнута.

Поскольку в рассматриваемой ситуации возврат суммы за обучение осуществлен по КФО 2, то операции по переносу суммы между КФО 2 и 5 осуществляются с применением счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" (п. 281 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н). Порядок применения забалансовых счетов к счету 304 06 разъяснен в письме Минфина России от 28.12.2016 № 02-06-10/79177. К счету 304 06 применяются такие же забалансовые счета, что и в корреспондирующим с ним счетом 201 11, т.е. забалансовые счета дублируются.

В этом случае в бухгалтерском учете учреждения будут отражены следующие записи:

Дебет КДБ (130) 2 209 34 567 Кредит КДБ (130) 2 401 10 134 - начислена задолженность студента в сумме возврата стипендии (п. 109 Инструкции № 174н);

Дебет КДБ (150) 5 401 10 152 Кредит КДБ (150) 5 303 05 731 - начислена задолженность учреждения по возврату в бюджет остатка целевой субсидии прошлых лет (п. 152 Инструкции № 174н);

Дебет КИФ 2 201 11 510, увеличение счета 17 (КДБ 130, КОСГУ 134) Кредит КДБ 2 209 34 667 - поступили денежные средства от студента (п. 72 Инструкции № 174н);

Дебет КДБ 2 304 06 832, уменьшение счета 17 (КДБ 130, КОСГУ 134) Кредит КИФ 2 201 11 610, уменьшение счета 17 (КДБ 130, КОСГУ 134) - выбыли денежные средства с лицевого счета по КФО 2 (п. 147 Инструкции № 174н);

Дебет КИФ 5 201 11 510, увеличение счета 17 (КОСГУ 510) Кредит КДБ 5 304 06 732, увеличение счета 17 (КОСГУ 510) - поступили денежные средства на лицевой счет по КФО 5 (п. 146 Инструкции № 174н);

Дебет КДБ 150 5 303 05 831 Кредит КИФ 5 201 11 610, увеличение счета 18 (КИФ 610, КОСГУ 610) - перечислен остаток субсидии на иные цели в доход бюджета.

Выбранный вариант учета средств, поступивших в качестве возврата стипендии, необходимо согласовать с учредителем, поскольку он будет отражать их в доходах бюджета по соответствующему коду бюджетной классификации.