Как отразить в учете приобретение автомобиля в лизинг в соответствии с СГС "Аренда"?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Как отразить в учете приобретение автомобиля в лизинг в соответствии с СГС "Аренда"?

Дата публикации 16.09.2020

Смотрите также

Вопрос аудитору

Автономное учреждение приобретает в лизинг автомобиль, его выкупная стоимость 1000,00 руб. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Авансовый платеж составляет 433 769,96 руб., общая сумма - 1 486 858,23 руб. Лизинговые платежи уплачиваются равными суммами до конца срока действия договора. Как отразить в учете приобретение автомобиля в лизинг в соответствии с СГС "Аренда"? В чем особенности налогообложения этой операции?

При отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, возникающих при получении во временное владение и пользование материальных ценностей по договору аренды, учреждения руководствуются федеральным стандартом "Аренда", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее - СГС "Аренда").

Заключение учреждением договора лизинга, в котором оно выступает арендатором (лизингополучателем), относится к объектам учета неоперационной (финансовой) аренды (п. 14 СГС "Аренда"). Возникающие при этом объекты бухгалтерского учета отражаются на счетах согласно пп. 18, 19 СГС "Аренда".

У принимающей стороны основными объектами учета при финансовой (неоперационной) аренде являются:

В соответствии с п. 48 инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее - Инструкция № 183н), п. 130 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), для учета вложений в объекты финансовой аренды применяется счет 106 41.

Если по окончании срока договора лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора может включаться выкупная цена имущества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ, далее - Закон № 164-ФЗ). Лизингополучатель должен заплатить выкупную стоимость имущества отдельным платежом.

Расходы по арендной плате в соответствии с договорами аренды (субаренды, имущественного найма) объектов нефинансовых активов (кроме земельных участков и других обособленных природных объектов) относятся на подстатью 224 КОСГУ (п. 10.2.4 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, далее - Порядок № 209н).

Процентные расходы, которые являются частью платежей по долгосрочным обязательствам (обязательствам на условиях рассрочки оплаты), в т.ч. процентные расходы по финансовой аренде, рассчитанной от стоимости дисконтированных месячных арендных платежей, относятся на подстатью 234 КОСГУ (п. 10.3.4 Порядка № 209н).

Положениями Порядка № 209н не предусмотрено отдельной статьи (подстатьи) КОСГУ для отражения выкупной стоимости предмета лизинга. Вместе с тем, расходы по приобретению основных средств относятся на статью 310 КОСГУ (п. 11.1 Порядка № 209н). Исходя из экономического содержания операции по перечислению выкупной цены, полагаем, что для ее отражения в учете также может применяться статья 310 КОСГУ.

Объект лизинга принимается к учету на счет 101 00 с одновременным признанием кредиторской задолженности по аренде перед арендодателем. Арендные обязательства и процентные расходы отражаются отдельно.

Согласно п. 18.3 СГС "Аренда" оценка (величина) арендных обязательств пользователя определяется в сумме, наименьшей из:

Справедливая стоимость - это оценка, соответствующая цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки (п. 52 федерального стандарта "Концептуальные основы", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н).

Основные методы определения справедливой стоимости основных средств - метод рыночных цен и метод амортизированной стоимости замещения. Учреждение использует тот метод определения справедливой стоимости, который наиболее применим и позволяет достоверно оценить справедливую стоимость объекта учета.

Дисконтированная стоимость арендных платежей - это стоимость арендных платежей, рассчитанная (уменьшенная) с учетом процентной ставки, которая отражает разновременную (относящуюся к разным годам) ценность денежных средств на дату классификации объектов учета аренды (процентная ставка, заложенная в арендных платежах) (разд. II СГС "Аренда").

Чтобы определить дисконтированную стоимость арендных платежей, сумма платы за пользование активом, определенная договором, уменьшается на сумму первоначальных прямых затрат по заключению договора (затраты, непосредственно связанные с ведением переговоров по заключению договора, включающие расходы по уплате агентских вознаграждений, юридических услуг и иные расходы).

СГС "Аренда" не содержит формулы расчета коэффициента дисконтирования. Рекомендуем применять общую универсальную формулу, которая содержится в нормативных актах по учету в банковской сфере и в коммерческом секторе (см., например, пример 3 приложения 2 к положению по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н). Решение о применении универсальной формулы дисконтирования можно закрепить в учетной политике.

Коэффициент дисконтирования определяется по формуле:

КД = 1/(1+СД)N, где:

КД - коэффициент дисконтирования;

СД - ставка дисконтирования;

N - период дисконтирования обязательства (номер временного периода).

Процентная ставка, заложенная в арендных платежах, берется из договора финансовой аренды. Если в договоре ставка не указана, берется ключевая ставка Банка России на дату классификации объектов учета аренды.

Процентные расходы (для арендатора) - часть арендного платежа, которая является вознаграждением правообладателя (арендодателя) за предоставление имущества пользователю (арендатору) на условиях рассрочки оплаты его стоимости (п. 7 СГС "Аренда"). Годовая сумма процентных расходов у арендатора определяется путем умножения процентной ставки на остаток долга в сумме дисконтированной стоимости арендной платы по состоянию на начало года (кредитовый остаток по счету 302 24 по состоянию на начало года).

Таким образом, прежде всего, учреждение должно рассчитать дисконтированную стоимость арендных платежей и сравнить ее со справедливой стоимостью имущества (п. 18.3 СГС "Аренда"). Объект - автомобиль принимается к учету в объеме арендных обязательств арендатора (пользователя) в оценке дисконтированной стоимости арендных платежей либо справедливой стоимости имущества, предоставляемого в пользование, в зависимости от того, какая из величин меньше.

Пример расчета дисконтированной суммы, а также отражения в учете операций по финансовой аренде приведены в разд. IV методических указаний, доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464.

Перечисление предварительной оплаты по договору лизинга отражается в соответствии с п. 100 Инструкции № 183н по кредиту счета 201 11 в корреспонденции со счетом 206 24.

Таким образом, в учете автономного учреждения рассматриваемая ситуация отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет КРБ Х 206 24 56Х Кредит КИФ Х 201 11 610, увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 224) - перечислен авансовый платеж по договору лизинга в размере 433 769,96 руб. (п. 100 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ Х 106 41 310 Кредит КРБ Х 302 24 73Х (Х 302 31 73Х) - отражено формирование стоимости инвентарного объекта в объеме арендных обязательств лизингополучателя (выкупной стоимости) (п. 136 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ Х 101 Х5 310 Кредит КРБ Х 106 41 310 - принят к учету автомобиль на основании договора лизинга (п. 9 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ Х 401 20 271 (Х 109 ХХ 271) Кредит КРБ Х 104 Х5 411 - начислена амортизация на автомобиль, приобретенный в лизинг (п. 26 Инструкции № 183н).

Дебет КРБ Х 401 20 234 Кредит КРБ Х 302 24 73Х - отражено ежемесячное признание процентных расходов, входящих в состав лизинговых платежей (п. 136 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ Х 302 24 83Х Кредит КИФ Х 201 11 610, увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 224) - перечислен лизинговый платеж (п. 73 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ Х 302 24 83Х Кредит КРБ Х 206 24 66Х - отражен зачет авансового платежа в размере 433 769,96 руб. (п. 101 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ Х 302 31 83Х Кредит КИФ Х 201 11 610, увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 310) - перечислена выкупная цена по окончании действия договора лизинга в сумме 1000 руб. (п. 73 Инструкции № 183н).

Лизингополучатель имеет право на получение налоговых вычетов в сумме НДС, предъявленной лизингодателем. Согласно п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ НДС может быть принят лизингополучателем к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором одновременно выполняются условия:

К бухгалтерскому учету объекты лизинга принимаются без сумм "входного" НДС. Это объясняется тем, что на этот момент реализации не происходит и лизингодатель не начисляет НДС (п. 1 ст. 11 Закона № 164-ФЗ, п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ).

Принятие на баланс транспортного средства в целях бухгалтерского учета в соответствии с СГС "Аренда" не изменяет порядка налогообложения. СГС "Аренда" служит только для отражения экономических показателей (выгоды от использования имущества).

Если лизинговые платежи уплачиваются за счет КФО 2 и автомобиль также используется в приносящей доход деятельности, НДС появляется только по мере уплаты лизинговых платежей.

Для расчетов по суммам НДС, предъявленным поставщиками за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, предназначен счет 210 12 (п. 224 Инструкции № 157н). Расчеты по платежам в бюджет по НДС отражаются на счете 303 04 (п. 263 Инструкции № 157н).

Таким образом, рассматриваемая ситуация может быть отражена в учете записями:

Дебет КРБ 2 210 12 56Х Кредит КРБ 2 302 24 73Х - учтена сумма НДС, предъявленная лизингодателем по факту выставления счета-фактуры;

Дебет КДБ 2 303 04 831 Кредит КРБ 2 210 12 66Х - принят к вычету НДС по факту выставления счета-фактуры лизингодателем.

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для операций, освобожденных от налогообложения, к вычету не принимаются. Они учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

На основании подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ выполнение работ (оказание услуг) бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из бюджета, не признается объектом обложения НДС.

К бухгалтерскому учету объекты лизинга принимаются без сумм "входного" НДС. Поэтому если автомобиль приобретен в лизинг за счет субсидии из бюджета, суммы НДС, которые не подлежат вычету, должны включаться в стоимость приобретенной услуги, а не объекта основных средств, и относиться на расходы. Суммы НДС, не подлежащие вычету, являются частью лизинговых платежей и не увеличивают стоимость предмета лизинга:

Дебет КРБ 4 109 ХХ 224 (КРБ 4 401 20 224) Кредит 4 302 24 73Х - учтена сумма НДС, предъявленная лизингодателем по факту выставления счета-фактуры.

Смотрите также