Какой счет применять бюджетному учреждению при начислении пособия по временной нетрудоспособности за счет работодателя - 401 20 или 109 00?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Какой счет применять бюджетному учреждению при начислении пособия по временной нетрудоспособности за счет работодателя - 401 20 или 109 00?

Дата публикации 16.04.2020

Вопрос аудитору

Какой счет применять бюджетному учреждению при начислении пособия по временной нетрудоспособности за счет работодателя - 401 20 или 109 00?

Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по временной нетрудоспособности установлен Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее - Закон № 255-ФЗ). Согласно п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ пособие застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя (бюджетного учреждения). За остальной период, начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности, пособие выплачивается за счет бюджета ФСС РФ.

Расходы по выплате социальных пособий (в т.ч. пособий за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или полученной травмы) отражаются по элементу вида расходов 111 "Фонд оплаты труда учреждений" в увязке с подстатьей 266 "Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме" КОСГУ. Это установлено п. 10.6.6 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, п. 48.1.1.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н.

Бюджетное учреждение начисляет пособие по временной нетрудоспособности по кредиту счета 302 66 (пп. 126, 128 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее - Инструкция № 174н). В корреспонденции с этим счетом может быть указан как счет 401 20 "Расходы экономического субъекта", так и счет 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (п. 128 Инструкции № 174н).

Счет 109 00 предназначен для формирования себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (п. 134 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н). В свою очередь, счет 401 20 применяется для учета финансового результата текущей деятельности учреждения по методу начисления (п. 295 Инструкции № 157н), т.е. на этот счет сразу относятся расходы, которые не участвуют в формировании себестоимости услуг, работ, продукции.

При выборе счета учреждение должно исходить из того, формируют расходы на оплату первых трех дней временной нетрудоспособности себестоимость товаров, работ, услуг или нет. По нашему мнению, при этом можно руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ. В ней для целей исчисления налога на прибыль расходы четко разделяются на те, которые связаны с производством и реализацией, и на внереализационные. Плюсом такого подхода является сближение бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией при исчислении налога на прибыль. Полагаем, что такие расходы целесообразно рассматривать в качестве затрат, которые формируют себестоимость товаров (работ, услуг) учреждения. Соответственно, в бюджетном учреждении пособие по временной нетрудоспособности можно начислить записью:

Дебет КРБ Х 109 ХХ 266 Кредит КРБ Х 302 66 737 - начислена сумма пособия за первые три дня временной нетрудоспособности (п. 128 Инструкции № 174н).