Какими проводками отразить реклассификацию материалов в основные средства?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Какими проводками отразить реклассификацию материалов в основные средства?

Дата публикации 16.03.2020

Вопрос аудитору

При инвентаризации материалов в целях перехода с 01.01.2020 года на новый стандарт "Запасы", учитывая условия их использования, возникла необходимость реклассифицировать материальные запасы (счет 105 00) и перевести в иную категорию объектов бухгалтерского учета (счет 101 00). На счете 105 36 числится объект "Станок заточный" стоимостью 54,00 руб. за единицу. Объект служит более 12 мес., соответствует критерию "актив", следовательно, независимо от стоимости он должен учитываться на счете 101 34.

В соответствии с СГС "Запасы" выбытие материалов из одной группы активов и поступление их в другую группу при реклассификации отражается в бухгалтерском учете одновременно. Какой корреспонденцией счетов оформить реклассификацию материальных запасов? Следует проводить реклассификацию в межотчетный период (31.12.2019) или оборотами 2020 г.? Должна быть проведена переоценка объекта до справедливой стоимости после отнесения на счет 101 00? Каков порядок начисления амортизации на этот объект?

Учреждение перемещает станок заточный из состава материальных запасов в основные средства. Такая операция может быть проведена по двум причинам - в связи с изменением условий использования объекта либо в связи с изначально неверной классификацией объекта учета. По сути, она не связана с вступлением в силу федерального стандарта "Запасы", утв. приказом Минфина России от 07.12 2018 № 256н (далее - СГС "Запасы"). Рассмотрим оба варианта.

Если перемещение материальных запасов связано с изменением условий использования объекта, можно говорить об их реклассификации (п. 27 СГС "Запасы"). Также возможна ситуация, при которой станок был получен в порядке безвозмездной передачи от учреждения бюджетной сферы. При этом у передающей стороны он был учтен в составе материальных запасов. В таком случае учреждение должно было отразить этот объект на том же счете, что и передающая сторона (п. 24 СГС "Запасы"). На основании письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 № 02-07-07/5669/07-04-05/02-120 при приеме - передаче нефинансовых активов допускается реклассификация нефинансовых активов. Это означает, что при поступлении имущества от учреждения бюджетной сферы учреждение-получатель должно принять объект к учету так же, как его передали, и в дальнейшем при наличии потребности отразить операции по реклассификации.

По нашему мнению, операция отражается в учете как реклассификация, только если станок был получен безвозмездно в текущем году. В ином случае учреждение должно было реклассифицировать объект в момент получения, а если это своевременно не было сделано, имеет место ошибка прошлых лет.

В соответствии с п. 9 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н), перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества (реклассификация), не связанное с ошибками в регистрах бухгалтерского учета, отражается в корреспонденции со счетом 0 401 10 172. Аналогичным образом можно учесть реклассификацию материальных запасов в состав основных средств. Операция отражается в том же периоде, в котором принято решение о реклассификации (т.е. в текущем периоде).

Перевод материальных запасов в иную группу либо категорию объектов бухгалтерского учета в связи с их реклассификацией не приводит к изменению их стоимости как в бухгалтерском учете, так и в отчетности (п. 27 СГС "Запасы"). Следовательно, проводить переоценку объекта до справедливой стоимости не нужно.

В учете учреждения могут быть отражены следующие записи по реклассификации:

Дебет КДБ Х 401 10 172 Кредит КРБ Х 105 36 446 - отражено выбытие станка из состава материальных запасов;

Дебет КРБ Х 101 ХХ 310 Кредит КДБ Х 401 10 172 - принят к учету станок в составе основных средств.

Поскольку вопрос не урегулирован, рассматриваемые корреспонденции необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции № 174н.

В соответствии с п. 10 Инструкции № 174н выдача в эксплуатацию объектов основных средств, стоимостью до 10 000 руб. включительно (кроме объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда) отражается бухгалтерскими записями:

Дебет КРБ Х 109 ХХ 271 Кредит Х 101 ХХ 410 - введен в эксплуатацию станок стоимостью 54 руб. (п. 10 Инструкции № 174н);

увеличение забалансового счета 21 - учтен станок на забалансовом учете (п. 373 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н).

Если перемещение станка обусловлено изначально неверной классификацией объекта, имеет место учетная ошибка. В случае неверной классификация объектов учета в прошлых отчетных периодах необходимо исправить ошибку прошлых лет.

Ошибка прошлых лет исправляется дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью по способу "красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью по счетам учета в период (на дату) обнаружения ошибки. Это установлено п. 28 федерального стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н, п. 17 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480.

Инструкция № 157н предусматривает несколько специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет. Необходимо выбирать тот счет, который затрагивался в год совершения ошибки. Если операция влияла на расчеты - необходимо править расчеты, если на финансовый результат, то править его.

Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет инструкциями по ведению бюджетного (бухгалтерского) учета не предусмотрены. Следовательно, учреждению необходимо их согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции № 174н.

В этом случае в учете учреждения могут быть отражены бухгалтерские записи:

Дебет КРБ Х 105 36 346 Кредит КРБ Х 304 86 732 (Х 304 96 732) - скорректировано способом "красное сторно" принятие к учету станка в состав материальных запасов;

Дебет КРБ Х 106 Х1 310 Кредит КРБ Х 304 86 732 (Х 304 96 732), Дебет КРБ Х 304 86 832 (Х 304 96 832) Кредит КРБ Х 106 Х1 310, Дебет КРБ Х 101 ХХ 310 Кредит КРБ Х 304 86 732 (Х 304 96 732) - принят к учету станок в состав основных средств; Дебет КРБ Х 401 28 271 (Х 401 29 271) Кредит КРБ Х 101 ХХ 410 - списана стоимость станка при вводе в эксплуатацию;

увеличение забалансового счета 21 - принят станок к забалансовому учету (п. 373 Инструкции № 157н).