Вопрос аудитору
У основного средства срок полезного использования 10 лет, первоначальная стоимость – 150 000 руб. Ежемесячно начислялась амортизация линейным способом в сумме 1250 руб. Через 3 года была проведена модернизация основного средства, балансовая стоимость увеличилась на 10 000 руб., срок полезного использования не изменился.
Какая амортизация должна начисляться ежемесячно после проведения модернизации:
- новая балансовая стоимость, разделенная на 120, т.е. 1333,33 руб.;
- новая балансовая стоимость, разделенная на оставшийся срок полезного использования, т.е. 1904,76 руб.;
- остаточная стоимость, разделенная на оставшийся срок полезного использования, т.е. 1369,05 руб.?
Или следует применять иную формулу расчета? Какой должна быть инвентарная карточка основного средства?
Первоначальная (балансовая) стоимость объектов нефинансовых активов меняется в случаях:
- достройки;
- дооборудования;
- реконструкции, в т.ч. с элементами реставрации;
- технического перевооружения;
- модернизации;
- частичной ликвидации (разукомплектации);
- замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части;
- переоценки.
Эти случаи установлены в п. 27 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), п. 19 СГС "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.
Затраты на модернизацию увеличивают первоначальную (балансовую) стоимость объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.).
В результате модернизации объекта основных средств может быть пересмотрен срок полезного использования. В таком случае с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, годовая сумма амортизации рассчитывается линейным способом на основе остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации. Эта норма исчисляется из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования (п. 85 Инструкции № 157н).
В рассматриваемой ситуации комиссия по поступлению и выбытию активов приняла решение об отсутствии оснований для пересмотра срока полезного использования объекта. Положения Инструкции № 157н не содержат специальных норм для расчета ежемесячной суммы амортизации по объекту в случаях, когда не меняется срок полезного использования. Полагаем, что в такой ситуации ежемесячная сумма амортизации рассчитывается аналогично случаю, когда срок полезного использования пересмотрен, т.е. линейным способом на основе остаточной стоимости амортизируемого объекта и оставшегося срока полезного использования на дату модернизации (в нашем примере в сумме 1369,05 руб.).
Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 0504031) применяется для индивидуального учета объектов основных средств, непроизведенных и нематериальных активов (п. 3 приложения 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н).
В разделе 2 инвентарной карточки (ф. 0504031) отражается информация об изменении стоимости объекта, а также причины этого изменения. В свою очередь сведения об основных изменениях характеристик объекта основных средств отражаются на оборотной стороне инвентарной карточки (ф. 0504031).