Как отразить НДС 18% в 2019 г., если в январе получены документы за услуги, оказанные в декабре?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Вопрос: Как отразить НДС 18% в 2019 г., если в январе получены документы за услуги, которые были оказаны в декабре? Например, акт выполненных работ за декабрь 2018 г. поступил в бухгалтерию в 2019 г. Провести хозяйственную операцию в 2018 г. не представляется возможным, поскольку годовой отчет сдан.

Ответ от 15.02.2019

В соответствии с п. 16 федерального стандарта "Концептуальные основы", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н, бухгалтерский учет ведется с допущением временной определенности фактов хозяйственной жизни. Это означает, что объекты бухгалтерского учета признаются в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов учета (вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств при расчетах).

Поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, произошедшие в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты (п. 1.7 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.07.2018 № 02-06-07/55005). Следовательно, информация о таких фактах хозяйственной жизни не включается в показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности в отчетном периоде.

При поступлении первичных документов после даты подписания (принятия) отчетности эти операции отражаются в следующем отчетном периоде (в 2019 г.) как ошибки прошлых лет. Они обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета в отдельном регистре и в отчетности за 2019 г. не показываются. Входящие остатки на начало 2019 г. корректируются в межотчетном периоде.

В настоящее время инструкция, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), предусматривает несколько специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет. Примеры по исправлению ошибок прошлых лет приведены в п. 17 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480.

Поскольку принятие к учету расходов по акту выполненных работ влияет на финансовый результат прошлого периода, для исправления ошибки применяется счет 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному" (п. 298 Инструкции № 157н). В части операций, не влияющих на показатели финансового результата, следует использовать счет 304 86.

Таким образом, рассматриваемые операции в 2019 г. в бухгалтерском учете могут отражаться следующими бухгалтерскими записями:

Дебет гКБК 2 401 28 2ХХ Кредит КРБ 2 302 ХХ 73Х - приняты к учету расходы по акту выполненных работ (без НДС);

Дебет КРБ 2 304 86 83Х Кредит КРБ 2 302 ХХ 73Х,
Дебет КРБ 2 210 12 56Х Кредит КРБ 2 304 86 73Х - учтена сумма входного НДС.

Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет инструкцией, утв. приказом Минфина России 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н), не предусмотрены. Поэтому их необходимо согласовать с учредителем (п. 4 Инструкции № 174н).

Как задать вопрос