По какой подстатье КОСГУ оплатить уголь для отопления здания?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

По какой подстатье КОСГУ оплатить уголь для отопления здания?

Дата публикации 18.07.2019

Вопрос аудитору

Учреждение заключило договор на приобретение угля для отопления здания. Принимая во внимание письмо Минфина России от 04.03.2019 № 02-07-10/14012, вести учет расчетов по приобретаемым ГСМ на счете 302 23 или 302.34? Каким образом отразить передачу угля, ГСМ на счете 304 04 – по КЭК 223 или 343?

С 01.01.2019 действует новый порядок применения статей (подстатей) КОСГУ, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее - Порядок № 209н). Расходы относятся на определенные статьи (подстатьи) КОСГУ в зависимости от их экономического содержания.

В соответствии с п. 118 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, все виды топлива, горючего и смазочных материалов (дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.) учитываются в составе материалов на счете 105 03. Следовательно, расходы на приобретение угля необходимо отражать по одной из подстатей статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Согласно п. 11.4.3 Порядка № 209н расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) горюче-смазочных материалов (в т.ч. всех видов топлива, горючего и смазочных материалов) относятся на подстатью 343 КОСГУ. В то же время на подстатью 223 "Коммунальные услуги" КОСГУ относятся расходы на приобретение коммунальных услуг, в т.ч. твердого топлива при наличии печного отопления (п. 10.2.3 Порядка № 209н).

В соответствии с письмом Минфина России от 04.03.2019 № 02-07-10/14012 формирование фактической стоимости материальных запасов - горюче-смазочных материалов при их приобретении (твердого топлива для печного отопления) в бухгалтерском учете отражается на основании первичных учетных документов по дебету счета 0 106 34 343 "Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество" и кредиту счета 0 302 23 73Х "Увеличение кредиторской задолженности по коммунальным услугам".

Однако позднее в методическом материале "Примеры и особенности отнесения отдельных операций на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ", размещенном 13.05.2019 на сайте Минфина России в рубрике "Бюджет", подрубрике "Бюджетная классификация Российской Федерации", даны другие разъяснения. Оплата коммунальных услуг по предоставлению твердого топлива при наличии печного отопления и оплата договоров на поставку твердого топлива отражаются:

Вместе с тем, опубликованные методические материалы министерства, а также письма Минфина России не являются нормативными актами, носят рекомендательный (разъяснительный) характер и не устанавливают каких-либо прав и (или) обязанностей для объектов контроля, соответственно, несоблюдение их положений не может вменяться объекту контроля в нарушение. Информация Минфина России с течением времени может меняться.

Поскольку вопрос не урегулирован законодательно, порядок отражения таких операций рекомендуем согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н), п. 4 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н), п. 5 инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н).

 На наш взгляд, подстатья 223 КОСГУ применяется в части расходов на оплату услуг отопления с использованием твердого топлива при наличии печного отопления, т.е. если услуги отопления с использованием твердого топлива оказываются сторонней организацией.

Если учреждение самостоятельно приобретает уголь для отопления в рамках договора поставки, в 2019 г. расходы на оплату такого договора отражаются по подстатье 343 КОСГУ. В свою очередь, горюче-смазочные материалы в такой ситуации продолжают учитываться на счете 105 00 "Материальные запасы". Кроме того, по общему правилу при ведении бухгалтерского учета учреждению необходимо обеспечить соответствие аналитического счета учета и подстатьи КОСГУ. В таком случае применяется счет 302 34 "Расчеты по приобретению материальных запасов".

Как понятно из вопроса, учреждение самостоятельно приобретает топливо (уголь, ГСМ) для печного отопления. Рассматриваемая ситуация может быть отражена следующими записями:

Дебет КРБ Х 105 33 343 Кредит КРБ Х 302 34 73Х – приобретено топливо для печного отопления (п. 23 Инструкции № 162н, п. 34 Инструкции № 174н, п. 34 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ Х 304 04 343 Кредит КРБ Х 105 33 343 – передано топливо в рамках внутриведомственных расчетов (п. 109 Инструкции № 162н, п. 143 Инструкция № 174н, п. 171 Инструкции № 183н).