Как отразить в учете поставку и монтаж в автомобиле газобаллонного оборудования?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Как отразить в учете поставку и монтаж в автомобиле газобаллонного оборудования?

Дата публикации 13.10.2020

Смотрите также

Вопрос аудитору

Бюджетное учреждение заключило договор на поставку и монтаж газобаллонного оборудования для питания двигателей автомобилей компримированным природным газом, включая документальное сопровождение перевода автотранспортных средств на газовое оборудование. После установки оборудования проведены регистрационные действия в ГИБДД по внесению изменений в конструкцию транспортных средств, что отражено в паспорте транспортного средства. Мероприятие проведено с целью удешевления расходов на топливо. Как отразить в учете операцию? По каким видам расходов и кодам КОСГУ?

В рассматриваемом случае возможны два варианта учета установки дополнительного оборудования на транспортные средства. Учреждению необходимо определить (с учетом мнения уполномоченных должностных лиц) тот вариант, который будет применяться. В зависимости от принятого решения и документов, оформляемых по итогам исполнения договора, будут выбираться коды КОСГУ.

Работы по установке дополнительного оборудования не относятся к капитальному ремонту, поэтому отражаются по КВР 244 (п. 48.2.4.3 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н, далее - Порядок № 85н).

1. Установку дополнительного оборудования можно рассматривать как дооборудование транспортного средства.

Затраты на модернизацию, дооборудование относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости объекта только при улучшении (повышении) первоначально принятых нормативных показателей функционирования (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам работ (п. 27 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н).

В случае с установкой дополнительного оборудования для перевода на газомоторное топливо можно говорить об улучшении показателя экономичности топлива, появлении дополнительного запаса хода в связи с использованием двух топливных баков и т.д. Однако окончательное решение, повышаются или нет первоначально принятые показатели функционирования объекта, принимают уполномоченные должностные лица учреждения, обладающие соответствующими знаниями.

Оплата контрактов (договоров) на техническое перевооружение, модернизацию (модернизацию с дооборудованием) основных средств относится на статью 310 КОСГУ (п. 11.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, далее - Порядок № 209н).

Если заключен договор на модернизацию (дооборудование) транспортного средства и при этом оформляется единый акт, договор оплачивается по статье 310 КОСГУ (п. 11.1 Порядка № 209н):

Дебет КРБ Х 106 Х1 310 Кредит КРБ Х 302 31 73Х - приняты к учету вложения в автомобиль (п. 51 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее - Инструкция № 174н);

Дебет КРБ Х 101 Х5 310 Кредит КРБ Х 106 Х1 310 - отнесены затраты по дооборудованию на формирование стоимости автомобиля (п. 9 Инструкции № 174н).

На основании ст. 421 ГК РФ учреждение может заключить смешанный договор, в котором содержатся элементы различных договоров (поставки, изготовления, возмездного оказания услуг, подряда и т.д.). Расходы по исполнению такого договора подтверждаются разными первичными документами.

Если поставка оборудования будет подтверждаться накладной, а его монтаж и документальное сопровождение - актами, коды КОСГУ применяются следующим образом:

В учете делаются следующие записи:

Дебет КРБ Х 105 36 347 Кредит КРБ Х 302 34 73Х - принято к учету газобаллонное оборудование (п. 34 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 106 Х1 310 Кредит КРБ Х 105 36 447 - приняты к учету вложения в автомобиль в размере стоимости оборудования (п. 37 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 106 Х1 310 Кредит КРБ Х 302 28 73Х - приняты к учету вложения в автомобиль в размере стоимости монтажных работ (п. 51 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 101 Х5 310 Кредит КРБ Х 106 Х1 310 - отнесены затраты по дооборудованию на формирование стоимости автомобиля (п. 9 Инструкции № 174н).

2. Установка дополнительного оборудования на транспортное средство не рассматривается в качестве дооборудования и относится на расходы текущего года.

Уполномоченные должностные лица учреждения могут принять решение, что установка дополнительного оборудования не улучшает первоначально принятые показатели функционирования транспорта. Такая позиция ранее высказывалась в судебных решениях (см., к примеру, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2010 по делу № А32-23439/2008-26/334-2009-4/914).

Оплата комплексного договора, по которому подрядчик выполняет работы с использованием собственных материалов, может быть отражена по подстатье 226 КОСГУ как расходы на выполнение прочих работ, услуг, не отнесенных на иные коды КОСГУ и не формирующие капитальные вложения (п. 10.2.6 Порядка № 209н).

Если работы оформляются единым актом, в учете делаются записи:

Дебет КРБ Х 401 20 226 (Х 109 ХХ 226) Кредит КРБ Х 302 26 73Х - выполнены работы по установке дополнительного оборудования (п. 128 Инструкции № 174н).

Если поставка оборудования будет подтверждаться накладной, его монтаж и документальное сопровождение - актами, коды КОСГУ применяются следующим образом:

В бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет КРБ Х 105 36 346 Кредит КРБ Х 302 34 73Х - принято к учету оборудование (п. 34 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 401 20 272 (Х 109 ХХ 272) Кредит КРБ Х 105 36 446 - списано оборудование при установке (п. 37 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 401 20 226 (Х 109 ХХ 226) Кредит КРБ Х 302 26 73Х - выполнены работы (услуги) по монтажу и документальному оформлению (п. 128 Инструкции № 174н).

Для контроля за использованием оборудования при выборе такого варианта можно предусмотреть учет на забалансовом счете 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных". Такой способ учета необходимо закрепить в учетной политике учреждения. Информация об установленном дополнительном оборудовании отражается в инвентарной карточке транспортного средства.

Определение первоначальной стоимости объекта основных средств регулируется положениями раздела IV федерального стандарта "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее - СГС "Основные средства"). Согласно п. 15 СГС "Основные средства" в первоначальную стоимость объекта входят любые фактические затраты на приобретение, создание объекта основных средств, в т.ч. на доставку к месту назначения и приведение в состояние, пригодное для эксплуатации. В их числе государственные пошлины и другие обязательные платежи в бюджет в связи с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основных средств. Затраты, поименованные в п. 17 СГС "Основные средства", в первоначальную стоимость основного средства не включаются.

На основании постановления Правительства от 06.04.2019 № 413 регистрация газобаллонного оборудования является обязательным условием для эксплуатации транспортного средства. Если операция будет квалифицирована как дооборудование ТС, расходы на регистрацию конструктивных изменений могут включаться в стоимость автомобиля вместе с расходами на установку оборудования.

Расходы по уплате государственной пошлины отражаются по элементу вида расходов 852 "Уплата прочих налогов, сборов" в увязке с подстатьей 291 "Налоги, пошлины и сборы" КОСГУ (п. 48.8.5.2 Порядка № 85н, п. 10.9.1 Порядка № 209н).

Для учета платы за регистрационные действия применяется счет 303 05 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" (п. 259 Инструкции № 157н).

При принятии решения об учете расходов на регистрацию изменений в конструкции ТС в стоимости автомобиля оформляются записи:

Дебет КРБ Х 106 Х1 310 Кредит КРБ Х 303 05 731 - приняты к учету вложения в автомобиль в сумме затрат на регистрационные действия (п. 131 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 303 05 831 Кредит КИФ Х 201 11 610, увеличение 18 (КВР 852, КОСГУ 291) - оплачены регистрационные действия (п. 73 Инструкции № 174н).

При принятии решения об отнесении расходов на регистрацию изменений в конструкции ТС на финансовый результат в учете оформляются записи:

Дебет КРБ Х 401 20 291 (Х 109 ХХ 291) Кредит КРБ Х 303 05 731 - приняты к учету расходы на регистрационные действия (п. 131 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 303 05 831 Кредит КИФ Х 201 11 610, увеличение 18 (КВР 852, КОСГУ 291) - оплачены регистрационные действия (п. 73 Инструкции № 174н).

Смотрите также