Какими проводками отразить пошив масок из давальческого сырья заказчика?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Какими проводками отразить пошив масок из давальческого сырья заказчика?

Дата публикации 12.05.2020

Вопрос аудитору

Федеральное казенное учреждение осуществляет пошив масок из давальческого сырья заказчика. Заключен договор подряда (толлинга). Какими операциями и документами закрывать себестоимость услуг по пошиву масок так, чтобы можно было оформить выпуск готовой продукции (на забалансовом счете 02)? Дело в том, что заказчик не забирает готовую продукцию и не подписывает акт оказанных услуг, казенное учреждение - подрядчик не может закрыть заработную плату производственных рабочих. Заказчик планирует забрать готовые маски не в срок, предусмотренный договором, а позже (по договору отгрузка готовой продукции производится ежемесячно). При обычном производстве (не из давальческого сырья) для этого используем приходный ордер на склад и формируем проводку Дт 105.37 и Кт 109.60. Как действовать и какими документами оформлять деятельность переработчика?

Договор на переработку сырья (материалов) является договором подряда (п. 1 ст. 703 ГК РФ). Подрядчик (переработчик) обязуется выполнить за вознаграждение работы по изготовлению продукции из сырья заказчика (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Право собственности на переданное в переработку сырье (материалы) сохраняется у заказчика. Подрядчик после выполнения работ должен (п. 1 ст. 713, п. 1 ст. 220, п. 2 ст. 703 ГК РФ):

Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику (п. 1 ст. 720 ГК РФ).

Право собственности на продукцию (маски), изготовленную из давальческого сырья, принадлежит заказчику. Обращаем внимание, казенное учреждение по договору выполняет работы, т.е. в учете калькулирует только себестоимость выполненных работ по пошиву масок, а не себестоимость продукции. Готовой продукции на счете 105 37 не возникает.

Если заказчик уклоняется от принятия выполненной работы, подрядчик вправе по истечении месяца со дня, когда согласно договору результат работы должен был быть передан заказчику, и при условии последующего двукратного предупреждения заказчика продать результат работы (если иное не предусмотрено договором подряда). Вырученная сумма за вычетом всех причитающихся подрядчику платежей вносится на имя заказчика в депозит (п. 6 ст. 720 ГК РФ).

В рассматриваемом случае заказчик планирует забрать готовые маски позже срока, предусмотренного договором. В соответствии с БК РФ любые доходы казенного учреждения зачисляются в бюджет (ст. 41, пп. 2, 3 ст. 161 БК РФ, п. 4 ст. 298 ГК РФ). При уклонении заказчика от принятия выполненной работы в срок учреждение не сможет внести доходы от продажи масок на депозит заказчика. Следовательно, учреждению необходимо согласовать с заказчиком период отсрочки, чтобы избежать затруднительной ситуации.

Для учета материальных ценностей, принятых учреждением в переработку (давальческое сырье), предназначен забалансовый счет 02 "Материальные ценности на хранении" (п. 335 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н).

Давальческие материалы, полученные (принятые) учреждением, учитываются на забалансовом счете 02 на основании первичного документа, подтверждающего получение (принятие в переработку). Аналитический учет давальческих материалов ведется в карточке учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе владельцев (заказчиков), по видам, сортам и местам хранения (нахождения) (п. 336 Инструкции № 157н).

Внутреннее перемещение полученных материалов в учреждении отражается по забалансовому счету 02 на основании требования-накладной путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения.

Выбытие материальных запасов с забалансового учета 02 оформляется по мере отпуска давальческого сырья в переработку на основании первичных документов, например, акта о списании материальных запасов (ф. 0504230), по стоимости, по которой они приняты к забалансовому учету.

Из вопроса следует, что учреждение не сразу после изготовления масок передает их заказчику. Поскольку право собственности на изготовленные маски принадлежит заказчику, учреждение не вправе учитывать продукцию на балансе. До момента передачи продукции заказчику она может учитываться на забалансовом счете 02 либо специально введенном забалансовом счете (пп. 3, 6, 332 Инструкции № 157н). Операцию можно оформить требованием-накладной (ф. 0504204).

Нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат порядка определения стоимости такой продукции в целях отражения на забалансовом счете. Следовательно, учреждение вправе самостоятельно установить такой порядок в учетной политике. Учреждение может определять стоимость продукции, изготовленной из давальческого сырья, исходя из стоимости этого сырья, согласованной сторонами, и суммы затрат на его переработку (пошив масок).

При передаче заказчику изготовленной продукции ее стоимость списывается со счета 02 на основании акта приема-передачи.

Доходы казенного учреждения за выполнение работ по пошиву масок отражаются по статье аналитической группы подвида доходов бюджетов 130 в увязке с подстатьей 131 КОСГУ (п. 12.1.3 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н, п. 9.3.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н).

Доходы от оказания выполнения работ признаются в составе доходов текущего отчетного периода на дату возникновения права на их получение в сумме, равной величине ожидаемого поступления экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенного в активе (п. 53 СГС "Доходы", утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н).

Таким образом, рассматриваемая ситуация в бюджетном учете учреждения отражается записями:

увеличение забалансового счета 02 - принято к забалансовому учету поступившее давальческое сырье;

Дебет КРБ 1 109 60 2ХХ Кредит КРБ 1 302 ХХ 73Х (303 ХХ 73Х, 105 ХХ 44Х, 104 ХХ 411) - списаны на себестоимость работ затраты учреждения на пошив масок из давальческого сырья (п. 41 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, далее - Инструкция № 162н);

уменьшение забалансового счета 02 - передано в производство давальческое сырье;

увеличение забалансового счета 02 - приняты к учету изготовленные маски;

Дебет КДБ 1 205 31 56Х Кредит КДБ 1 401 10 131 - начислены доходы по договору подряда на основании акта приемки выполненных работ (п. 78 Инструкции № 162н);

Дебет КДБ 1 401 10 131 Кредит КРБ 1 109 60 000 - списаны расходы по пошиву масок на основании бухгалтерской справки ф. 0504833 (п. 41 Инструкции № 162н);

уменьшение забалансового счета 02 - переданы заказчику изготовленные маски.

До принятия заказчиком работ по пошиву масок затраты учреждения отражаются на счете 109 60 как незавершенное производство.