По какому коду КОСГУ начислить налог при УСН? Какие должны быть проводки?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Вопрос: Автономное учреждение применяет УСН. По какому коду КОСГУ начислить и перечислить налог? Какие должны быть проводки?

Ответ от 09.11.2018

Для отнесения операций на коды бюджетной классификации учреждения руководствуются указаниями, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н (далее - Указания № 65н). Однако коды бюджетной классификации, по которым нужно уплачивать налог при УСН, Указаниями № 65н не определены.

В автономном учреждении не все выбытия денежных средств с лицевого счета являются расходными операциями. Иногда речь идет об уменьшении доходов. Согласно ст. 346.16 НК РФ суммы налога, начисленного в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, в состав расходов не включаются. Следовательно, налог, уплачиваемый при УСН, уменьшает начисленный доход.

Порядок учета расходов на оплату налога при УСН законодательством не установлен. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации можно применить аналогию с нормами, которые установлены для уплаты налога на прибыль.

В соответствии с разд. V Указаний № 65н автономные учреждения отражают налог на прибыль организаций по соответствующей подстатье КОСГУ (131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" или 189 "Иные доходы") в соответствии с решением, принятым в учетной политике. Следовательно, платежи при УСН также могут быть отнесены на подстатью 131 или 189 КОСГУ.

Это требование относится к уплате налога при УСН, а не к начислениям. Поэтому учреждение может начислять налог по разным кодам КОСГУ (в зависимости от вида полученного дохода), а уплачивать должно по одному выбранному коду.

Таким образом, автономное учреждение может отразить начисление и перечисление налога при УСН следующими записями:

Дебет КДБ ХХХХ0000000000ХХХ 2 401 10 ХХХ Кредит КДБ ХХХХ0000000000130(180) 2 303 05 000 - начислен налог (п. 159 инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н, далее - Инструкция № 183н);

Дебет КДБ ХХХХ0000000000130(180) 2 303 05 000 Кредит 00000000000000000 Х 201 11 000 (Уменьшение счета 17 КОСГУ 131 либо 189) - перечислен налог в бюджет с лицевого счета учреждения (п. 73 Инструкции № 183н).

Как задать вопрос