Какими проводками восстановить невостребованную кредиторскую задолженность с забалансового счета 20?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Какими проводками восстановить невостребованную кредиторскую задолженность с забалансового счета 20?

Дата публикации 07.08.2020

Вопрос аудитору

Невостребованная кредиторская задолженность по изготовлению ПСД была списана на забалансовый счет 20. Сейчас необходимо восстановить эту кредиторскую задолженность на баланс и оплатить. Какими проводками отразить операцию в учете казенного учреждения?

Проектно-сметная документация входит в состав обязательных документов для получения разрешения на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объекта (ч. 2 ст. 48 ГрК РФ).

В соответствии с пп. 10.2.6, 10.2.8 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее - Порядок № 209н), расходы на разработку проектно-сметной документации поименованы в описании подстатей 226 "Прочие работы, услуги" и 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ. На подстатью 228 КОСГУ относятся расходы, которые в дальнейшем приведут к формированию капитальных вложений в нефинансовые активы.

Под расходами для целей капитальных вложений понимаются расходы, предназначенные для формирования или увеличения стоимости объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов (п. 7 Порядка № 209н). По подстатье 228 КОСГУ отражаются затраты, которые в дальнейшем приведут к формированию вложений на счете 106 01 (п. 130 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н).

Таким образом, в зависимости от целей применения проектно-сметной документации расходы на ее разработку могут быть отражены по подстатье 226 или 228 КОСГУ.

Задолженность учреждения, не востребованная кредитором, принимается к забалансовому учету для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета. Для учета такой задолженности используется забалансовый счет 20 (п. 371 Инструкции № 157н).

Если кредитор предъявил требования, ранее списанная с баланса задолженность учреждения, учтенная на забалансовом счете 20, восстанавливается в балансовом учете на соответствующих аналитических счетах учета обязательств (п. 371 Инструкции № 157н).

Положениями инструкций по бюджетному (бухгалтерскому) учету порядок отражения такой операции не установлен. Она может быть учтена бухгалтерскими записями, обратными тем, которые применялись при списании кредиторской задолженности с баланса, по аналогии с восстановлением ранее списанной дебиторской задолженности (п. 86 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, далее - Инструкция № 162н, письмо Минфина России от 11.02.2016 № 02-07-10/7306). Возможность применения таких корреспонденций следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции № 162н.

Таким образом, восстановление невостребованной кредиторской задолженности, ранее списанной с баланса, можно отразить записями:

Дебет КДБ 1 401 10 173 Кредит КРБ 1 302 26 73Х (1 302 28 73Х) - восстановлена ранее списанная кредиторская задолженность (корреспонденция отсутствует в Инструкции № 162н, ее необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции № 162н);
уменьшение забалансового счета 20 - списана с забалансового учета сумма кредиторской задолженности.

Дебет КРБ 1 302 26 83Х (1 302 28 83Х) Кредит КИФ 1 304 05 226 (228) - погашена кредиторская задолженность (п. 111 Инструкции № 162н).

По нашему мнению, в разрядах 1 - 17 номера счета 0 401 10 173 можно указать соответствующий код из подгруппы 2 07 "Прочие безвозмездные поступления", по которому отражаются прочие безвозмездные неденежные поступления в бюджеты. В разрядах 15 - 17 указывается статья 180 "Прочие доходы" аналитической группы подвида доходов бюджетов. Разработку ПСД, за которую кредитор своевременно не взыскал задолженность, можно рассматривать как безвозмездное выполнение работ в пользу учреждения (неденежное поступление). Следовательно, восстановление задолженности на баланс отражается по тому же коду бюджетной классификации, по которому ранее она была списана.