Как различить долгосрочную, просроченную и сомнительную дебиторскую задолженность?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

Как различить долгосрочную, просроченную и сомнительную дебиторскую задолженность?

Дата публикации 06.10.2020

Смотрите также

Вопрос аудитору

В казенном учреждении числится дебиторская задолженность (административные штрафы). Срок оплаты по административным штрафам составляет 60 дней. Согласно порядку привлечения к административной ответственности постановление по делу об административном правонарушении вступает в силу после истечения сроков обжалования. Если нарушитель не подал жалобу, то это 10 дней со дня, следующего за датой вручения уполномоченным органом постановления по делу (не протокола об административном правонарушении, а результатов его рассмотрения).

Сведения (ф. 0503169) по дебиторской задолженности содержат столбцы "Просроченная задолженность", "Долгосрочная задолженность". В соответствии с п. 11 СГС "Доходы" сумма признанного дохода, по которому выявлена дебиторская задолженность, не исполненная должником в срок, учитывается на забалансовом счете 04 "Сомнительная задолженность".

Как различать эти три вида задолженности (какие балансовые/забалансовые счета соответствуют каждой?) и правильно отразить их в отчетности? Кроме того, в СГС "Доходы" указано на необходимость формирования резерва по сомнительным долгам. Можно ли его начислить текущей датой? Какими проводками?

При формировании сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) организации бюджетной сферы руководствуются инструкцией, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н (далее - Инструкция № 191н).

К просроченной задолженности относится задолженность, по которой в срок, предусмотренный правовым основанием ее возникновения, обязательства дебитором не исполнены (п. 167 Инструкции № 191н). Срок исполнения обязательства может быть установлен законом или иным правовым актом, а также договором по усмотрению сторон (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Специального порядка для отражения в бюджетном учете факта признания дебиторской задолженности просроченной не установлено. Такая задолженность продолжает учитываться на счетах ее возникновения. Например, дебиторская задолженность на счете 208 00 является просроченной при нарушении подотчетным лицом установленного в учреждении срока возврата остатка неиспользованной подотчетной суммы.

В рассматриваемом случае к просроченной задолженности по административным штрафам будет относиться задолженность, не исполненная в течение 60 дней со дня вступления в силу постановления по делу об административном правонарушении.

В показатели просроченной задолженности не включается дебиторская задолженность, сформированная по соответствующим счетам аналитического учета счетов 205 00 и 209 00 в объеме показателей ожидаемых доходов, числящихся по соответствующим счетам аналитического учета счета 401 40 (п. 167 Инструкции № 191н).

Также в качестве просроченной не признается дебиторская задолженность по счету 209 70, если виновное лицо или срок погашения не установлены. Разъяснения даны в п. 9.6 приложения 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 31.12.2019 № 02-06-07/103995 № 07-04-05/02-29148, п. 9.7 разд. I приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 №№ 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932, письме Минфина России от 02.03.2018 № 02-06-10/13462.

К долгосрочной относится задолженность, срок исполнения которой на отчетную дату не наступил и превышает 12 мес. от отчетной даты (п. 167 Инструкции № 191н, письмо Минфина России от 17.05.2018 № 02-06-05/33398). Как и в случае с просроченной задолженностью, такая задолженность продолжает учитываться на счетах ее возникновения, поскольку специального порядка в бюджетном учете не установлено.

Сомнительной признается дебиторская задолженность, если у учреждения отсутствует уверенность по поступлению в обозримом будущем (не менее трех лет, начиная с года, в котором составляется отчетность) денежных средств или их эквивалентов в ее погашение (письмо Минфина России от 17.04.2019 № 02-07-10/27662). Такая задолженность учитывается на забалансовом счете 04 (п. 339 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н).

Сумма признанного дохода, по которому выявлена дебиторская задолженность, не исполненная должником в срок (просроченная дебиторская задолженность) и не соответствующая критериям признания актива, считается сомнительной (п. 11 федерального стандарта "Доходы", утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н, далее - СГС "Доходы").

Следовательно, основным отличием между просроченной и сомнительной дебиторской задолженностью является то, что вторая не соответствует критериям признания в качестве актива (п. 339 Инструкции № 157н).

Информация о долгосрочной задолженности отражается в графах 3, 10, 13 раздела 1, о просроченной дебиторской задолженности - в графах 4, 11, 14 раздела 1 сведений (ф. 0503169) на начало года, на конец отчетного периода и на конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года соответственно. Аналитическая информация о просроченной дебиторской задолженности раскрывается в разделе 2 сведений (ф. 0503169) (п. 167 Инструкции № 191н).

Данные о сомнительной задолженности учитываются в справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах по строке 040 (п. 20 Инструкции № 191н).

Сомнительная задолженность корректируется с формированием резерва (п.  11 СГС "Доходы"). При этом учет сомнительной задолженности ведется на забалансовых счетах. Соответственно, под резервом по сомнительным долгам, упомянутом в СГС "Доходы", понимается сумма на забалансовом счете 04.

Согласно инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, списание с балансового учета дебиторской задолженности по доходам отражается по дебету счета 0 401 10 173, в части расходов - по дебету счета 401 20 273.

Таким образом, формирование резерва по сомнительным долгам может быть отражено записями:

Дебет КДБ 1 401 10 173 (КРБ 1 401 20 273) Кредит КДБ 1 20Х ХХ 66Х - списана с балансового учета сомнительная дебиторская задолженность;

увеличение забалансового счета 04 - принята к забалансовому учету сомнительная задолженность неплатежеспособных дебиторов.

Сомнительная задолженность учитывается на забалансовом счете 04 с момента принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о выбытии такой задолженности с балансового учета учреждения, в т.ч. при условии несоответствия задолженности критериям признания активом (п. 339 Инструкции № 157н). Если решение о списании принято текущей датой, то и формирование резерва может быть отражено текущей датой.

Для создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете необходимо выявить долги, вызывающие сомнения, и оценить вероятность их погашения.

Смотрите также