На каком счете учитывать возвратную тару?
Ответы по учету в учреждениях госсектора

На каком счете учитывать возвратную тару?

Дата публикации 05.03.2020

Вопрос аудитору

Учреждение заключило договор на поставку воды. Воду поставляют в возвратной таре. На каком счете учитывать такую тару? Какими первичными документами оформлять?

В соответствии со ст. 481 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) в упаковке (если иное не предусмотрено договором купли-продажи). Она подлежит возврату только в случаях, предусмотренных договором (ст. 517 ГК РФ).

Учреждение приобретает бутилированную воду в таре многократного использования, т.е. тара должна быть возвращена поставщику в исходном состоянии.

Инструкциями по бухгалтерскому (бюджетному) учету в учреждениях не установлен порядок учета возвратной тары. Поэтому учреждение вправе разработать такой порядок самостоятельно по согласованию с учредителем и закрепить в учетной политике.

Согласно п. 118 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), возвратная тара должна учитываться на счете 105 06 в составе прочих материальных запасов. На наш взгляд, эта норма справедлива, когда учреждение приобретает возвратную тару для собственных операций по отгрузке (передаче) продукции (товаров), а также когда при обращении этой тары предусмотрены денежные расчеты.

При приобретении бутилированной воды тара принадлежит поставщику. Переход права собственности на нее договором, как правило, не предусмотрен. Поэтому для учета такой тары на балансе учреждения нет оснований, она не является активом учреждения (п. 22 Инструкции № 157н).

Ценности, которые находятся у учреждения, но не закреплены за ним на праве оперативного управления, учитываются на забалансовых счетах (п. 332 Инструкции № 157н). Тара, которая должна быть возвращена поставщику при каждой последующей поставке, может быть учтена на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение" в условной оценке либо по стоимости, указанной в документе передающей стороной (п. 335 Инструкции № 157н).

Аналитический учет материальных ценностей на забалансовом счете 02 ведется в карточке учета материальных ценностей (ф. 0504043) в разрезе владельцев по видам, сортам и местам хранения (нахождения) (п. 336 Инструкции № 157н).

В зависимости от условий договора поставщику может уплачиваться залоговая стоимость тары без перехода права собственности на нее. Как правило, покупатель, внесший залог за возвратную тару, обязуется вернуть ее продавцу в неповрежденном состоянии, после чего получит залоговую сумму обратно.

Для учета расчетов по предоставлению обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков предназначен счет 210 05 (п. 235 Инструкции № 157н). По нашему мнению, залоговая стоимость тары также может быть отражена в учете с применением этого счета.

Однако положения инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н), инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее - Инструкция № 183н), не содержат конкретных корреспонденций счетов по отражению залоговых платежей. Бухгалтерские записи следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции № 174н, п. 5 Инструкции № 183н.

Согласно пп. 13.1, 14.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, операции, приводящие к уменьшению (увеличению) денежных средств и не относящиеся к расходам (доходам) учреждений, отражаются с применением статей 510, 610 КОСГУ (письма Минфина России от 27.04.2015 № 02-07-07/24261, от 16.03.2015 № 02-05-10/14013, от 08.10.2014 № 02-07-07/50609).

На наш взгляд, принятие к учету возвратной тары, перечисление залоговой стоимости за нее (при условии, что право собственности на тару к учреждению не переходит), можно отразить в учете записями:

увеличение забалансового счета 02 - поступила возвратная тара;

Дебет КИФ Х 210 05 56Х Кредит КИФ Х 201 11 610, увеличение счета 18 (КОСГУ 610) - отражена залоговая стоимость возвратной тары.

Возврат тары поставщику и возврат залогового платежа можно отразить записями:

уменьшение забалансового счета 02 - отражен возврат тары поставщику;

Дебет КИФ Х 201 11 510, увеличение счета 17 (КОСГУ 510) Кредит КИФ Х 210 05 66Х - возвращен залоговый платеж.